Бухгалтерский учет больничного пособия

При отражении в бухгалтерском учете сумма пособия делится на две части:

- первая оплачивается за счет компании-работодателя (это пособие за первые три дня болезни, а также доплата до фактического заработка);

- вторая оплачивается за счет ФСС России.

Первую часть пособия следует отражать по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету тех же счетов бухучета, по которым начисляется заработная плата сотрудникам, получающим пособие. Так, пособие персоналу, занятому в основном производстве, отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство", по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Компании, занятые торговлей, ведут учет пособий на счете 44 "Расходы на продажу". Здесь же учитывают пособия работникам сбытовых подразделений фирмы.

Вторую часть пособия также отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом по учету расчетов с ФСС России. Напомним, что для расчетов с ФСС России Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета*(534) предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Для раздельного учета взносов на обязательное социальное страхование и страхование по "травме" субсчет 69-1 разбивают на два дополнительных субсчета:

- 69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Соответственно, сумму пособия, оплачиваемую за счет ФСС России, начисляют по кредиту счета 70 и дебету субсчета 69-1-1. Если сумма пособия была перечислена фондом на расчетный счет компании, ее отражают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту субсчета 69-1-1.

Начислять пособие в полном размере нужно не позднее 10 дней с момента предъявления листка нетрудоспособности сотрудником. По разным месяцам года оно не распределяется. Например, болезнь сотрудника продолжалась с середины апреля по начало мая. Всю сумму пособия отражают в учете в мае.

Выплачивают пособие в ближайший день, установленный для выдачи зарплаты*(535). Как отразить в бухгалтерском учете пособия сотрудникам компании, покажет пример.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Фирма перечисляет взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по НДФЛ и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в ПФР, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной частей трудовой пенсии (6%).

Пособие по болезни выплачивается сотрудникам в 2012 г. При определении их среднего заработка в расчетный период включают 2010 и 2011 гг. Согласно трудовым договорам с работниками компания оплачивает дни временной нетрудоспособности исходя из фактического заработка сотрудника.

Ситуация 1

Работник основного производства Иванов болел 7 календарных дней. Страховой стаж Иванова составляет 7 лет. Поэтому ему полагается пособие в размере 80% среднего заработка. Предположим, что он составил:

- в 2010 г. - 486 000 руб.;

- в 2011 г. - 520 000 руб.

При подсчете пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают средний заработок Иванова, рассчитанный исходя из максимума (в 2010 г. - 415 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

415 000 + 463 000 = 878 000 руб.

Среднедневной заработок Иванова будет равен:

878 000 руб. : 730 дн. = 1202,74 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России (4 календарных дня), составит:

1202,74 руб./дн. х 80% х 4 к. дн. = 3848,77 руб.

Сумма пособия в пределах законодательного максимума, оплачиваемого за счет компании (3 календарных дня), составит:

1202,74 руб./дн. х 80% х 3 к. дн. = 2886,58 руб.

При этом Иванову полагается доплата по больничному до фактического заработка. Общая сумма фактического заработка, принимаемого к расчету при определении суммы доплаты, составит:

486 000 + 520 000 = 1 006 000 руб.

Фактический среднедневной заработок Иванова будет равен:

1 006 000 руб. : 730 дн. = 1378,08 руб./дн.

Сумма доплаты будет равна:

1378,08 руб./дн. х 80% х 7 к. дн. - 3848,77 руб. - 2886,58 руб. = 981,90 руб.

Общая сумма пособия Иванова с учетом доплаты составит:

3848,77 + 2886,58 + 981,90 = 7717,25 руб.

Из этой суммы ФСС России возмещает 3848,77 руб., а сама компания оплачивает:

2886,58 + 981,90 = 3868,48 руб.

При начислении и выдаче пособия Иванову в учете делают записи (для упрощения примера порядок начисления заработной платы не приводится):

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 3848,77 руб. - начислено пособие Иванову, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 20 Кредит 70

- 2886,58 руб. - начислено пособие Иванову, оплачиваемое за счет самой компании;

Дебет 20 Кредит 70

- 981,90 руб. - начислена доплата до фактического заработка;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 28 руб. (981,90 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 4 руб. (981,90 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 157 руб. (981,90 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 59 руб. (981,90 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 50 руб. (981,90 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 68

- 1003 руб. (7717,25 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с пособия по болезни;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 6714,25 руб. (7717,25 - 1003) - выплачена сумма пособия Иванову.

Ситуация 2

Пособие было начислено работнику административно-управленческого подразделения компании Петрову. Он проболел 12 календарных дней. Страховой стаж Петрова составляет 9 лет. Следовательно, ему полагается пособие в размере 100% среднего заработка. Предположим, что он составил:

- в 2010 г. - 432 000 руб.;

- в 2011 г. - 460 000 руб.

При подсчете пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают средний заработок Петрова, рассчитанный за 2010 г. исходя из максимума (415 000 руб.), а за 2011 г. - в фактической сумме, так как он не превышает максимум. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

415 000 + 460 000 = 875 000 руб.

Среднедневной заработок Иванова будет равен:

875 000 руб. : 730 дн. = 1198,63 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России (9 календарных дней), составит:

1198,63 руб./дн. х 100% х 9 к. дн. = 10 787,67 руб.

Сумма пособия в пределах законодательного максимума, оплачиваемого за счет компании (3 календарных дня), составит:

1198,63 руб./дн. х 100% х 3 к. дн. = 3595,89 руб.

При этом Петрову полагается доплата по больничному до фактического заработка. Общая сумма фактического заработка, принимаемого к расчету при определении суммы доплаты, составит:

432 000 + 460 000 = 892 000 руб.

Фактический среднедневной заработок Петрова будет равен:

892 000 руб. : 730 дн. = 1221,92 руб./дн.

Сумма доплаты будет равна:

1221,92 руб./дн. х 100% х 12 к. дн. - 10 787,67 руб. - 3595,89 руб. = 279,48 руб.

Общая сумма пособия Петрова с учетом доплаты составит:

10 787,67 + 3595,89 + 279,48 = 14 663,04 руб.

Из этой суммы ФСС России возмещает 10 787,67 руб., а сама компания:

3595,89 + 279,48 = 3875,37 руб.

При начислении и выдаче пособия Петрову в учете делают записи (для упрощения примера порядок начисления заработной платы не приводится):

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 10 787,67 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 26 Кредит 70

- 3595,89 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет самой компании;

Дебет 26 Кредит 70

- 279,48 руб. - начислена доплата до фактического заработка;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 8 руб. (279,48 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 1 руб. (279,48 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 45 руб. (279,48 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 17 руб. (279,48 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии с суммы доплаты;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 14 руб. (279,48 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования с суммы доплаты;

Дебет 70 Кредит 68

- 1906 руб. (14 663,04 руб. х 13%) - удержан налог на доходы с пособия по болезни;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 12 757,04 руб. (14 663,04 - 1906) - выплачена сумма пособия Петрову.

Ситуация 3

Пособие начислено сотруднику отдела сбыта готовой продукции Сомову, проболевшему 17 календарных дней. Страховой стаж Сомова - 4 года. Следовательно, ему полагается пособие в размере 60% среднего заработка. Предположим, что он составил:

- в 2010 г. - 386 000 руб.;

- в 2011 г. - 405 000 руб.

При подсчете пособия, возмещаемого за счет средств ФСС России, учитывают фактический средний заработок Сомова, так как в 2010-2011 гг. он не превышает максимума. Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

386 000 + 405 000 = 791 000 руб.

Среднедневной заработок Сомова будет равен:

791 000 руб. : 730 дн. = 1083,56 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России (14 календарных дней), составит:

1083,56 руб./дн. х 60% х 14 к. дн. = 9101,90 руб.

Сумма пособия, оплачиваемого за счет компании (3 календарных дня), составит:

1083,56 руб./дн. х 60% х 3 к. дн. = 1950,41 руб.

Так как пособие посчитано исходя из фактического заработка Сомова, какие-либо доплаты в его пользу на сумму пособия не начисляются. Общая сумма пособия составит:

9101,90 + 1950,41 = 11 052,31 руб.

При начислении и выдаче пособия Петрову в учете делают записи (для упрощения примера порядок начисления заработной платы не приводится):

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 9101,90 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 44 Кредит 70

- 1950,41 руб. - начислено пособие, оплачиваемое за счет самой компании;

Дебет 70 Кредит 68

- 1437 руб. (11 052,31 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с пособия по болезни;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 9615,31 руб. (11 052,31 - 1437) - выплачена сумма пособия Сомову.