Налогообложение больничного пособия

Пособие по временной нетрудоспособности облагают налогом на доходы в обычном порядке*(532). НДФЛ начисляют на полную сумму пособия. За счет кого оно оплачено (компании или ФСС России) и в каком размере (в пределах законодательных ограничений или исходя из фактического заработка сотрудника), значения не имеет.

Взносами по обязательному социальному страхованию государственные пособия, связанные с соцстрахованием сотрудников, не облагаются. Это предусмотрено статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ. При этом в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в частности, и пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно этому же закону компании-работодатели обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения сотрудникам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соцстрахования (в том числе за счет собственных средств). Таким образом, пособие по болезни считают государственным пособием. Его сумму, выплаченную в пределах законодательных ограничений как за счет фирмы (первые три дня болезни), так и за счет ФСС России (последующие дни болезни), взносами на обязательное соцстрахование не облагают. По этой же причине с пособия не начисляют и взносы по "травме".

В свою очередь, доплата до фактического заработка в случае болезни сотрудника - право, а не обязанность компании-работодателя. Федеральное законодательство не устанавливает обязательность и порядок расчета подобных доплат. Это регулируется исключительно трудовым договором с сотрудником. Следовательно, данная доплата к государственным пособиям отнесена быть не может. Поэтому сумму такой выплаты облагают взносами на обязательное социальное страхование и взносами по "травме" в общем порядке.

Вся сумма пособия, начисленная сотруднику (как в пределах, так и сверх ограничений), оплачиваемая за счет компании-работодателя, учитывается при налогообложении прибыли. По статье 255 Налогового кодекса "в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами".

При этом ранее в статье 255 Кодекса был пункт 15, который прямо предусматривал возможность учета подобных доплат при налогообложении прибыли. С 1 января 2010 года он отменен. Однако это не означает, что с указанной даты компания не может учитывать в налоговых расходах суммы, которые она выплачивает своим работникам сверх законодательного размера пособия. Отмена названного пункта носит исключительно технический характер. С 2005 года законодательство не устанавливает обязанности фирм-работодателей в каких-либо случаях начислять за счет своих средств доплату до фактического заработка при временной нетрудоспособности. Такая доплата осуществляется работодателем добровольно. Поэтому если она предусмотрена положениями трудовых или коллективных договоров, то фирма вправе ее учесть в налоговых затратах согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса как "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором". Аналогичного мнения придерживается и Минфин России*(533).

Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/508