Суммы, учитываемые при подсчете среднего заработка

При определении среднего заработка в него включают все выплаты в пользу сотрудника, с которых начисляются взносы в ФСС России. При расчете заработка, необходимого для расчета пособия за 2009-й или более ранние годы, учитывают те же выплаты, которые облагались взносами в 2010 году*(514). При этом в расчет среднего заработка включаются суммы, начисленные сотруднику как непосредственно в самой компании, так и в ее обособленных подразделениях.

Соответственно, например, материальная помощь, выплаченная в 2010 году, учитывается при подсчете среднего заработка при условии, что она выплачена не в связи с чрезвычайными обстоятельствами и ее сумма превышает 50 000 рублей (по материальной помощи, начисленной в связи с рождением ребенка) или 4000 рублей (по другим видам материальной помощи). В расчет включают сумму превышения. Аналогичные выплаты, начисленные в 2009 году, при расчете среднего заработка также должны быть учтены. Несмотря на то что они не уменьшали облагаемую прибыль, с них не уплачивался ЕСН и в части налога, зачисляемого в ФСС России.

Пример

Сотрудник ЗАО "Салют" Иванов заболел в декабре 2011 г. При расчете суммы пособия для определения среднего заработка учитывают выплаты, начисленные в пользу Иванова, за 2009 и 2010 гг. Предположим, что в это время он трудился у этого же работодателя.

В 2009 г. Иванову были начислены выплаты в размере 410 000 руб., в том числе:

- заработная плата - 322 000 руб.;

- средний заработок за время командировки и ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 000 руб.;

- производственные премии - 35 000 руб.;

- материальная помощь к отпуску - 18 000 руб.;

- выплаты по договору подряда - 7000 руб.

В расчет включают только те выплаты, которые облагаются взносами на обязательное социальное страхование по правилам, действующим в 2010 г. Таким образом, в расчете будут участвовать: заработная плата (322 000 руб.), средний заработок за время командировки и отпуска (28 000 руб.), производственные премии (35 000 руб.). Материальная помощь к отпуску (18 000 руб.) учитывается в размере, превышающем 4000 руб. Сумму в этих пределах взносами не облагают. Кроме того, в расчет не принимают выплаты по договору подряда (7000 руб.). С них взносы в ФСС России не уплачивались. Таким образом, общая сумма выплат, учитываемых при определении среднего заработка, составит:

322 000 + 28 000 + 35 000 + 14 000 = 399 000 руб.

Эта сумма не превышает установленного ограничения (415 000 руб.), поэтому ее учитывают полностью.

В 2010 г. Иванову были начислены выплаты в размере 481 000 руб., в том числе:

- заработная плата - 336 000 руб.;

- средний заработок за время командировки и ежегодного оплачиваемого отпуска - 34 000 руб.;

- производственные премии - 42 000 руб.;

- материальная помощь к отпуску - 15 000 руб.;

- материальная помощь в связи с рождением ребенка - 45 000 руб.;

- выплаты по договору подряда - 9000 руб.

В расчет включают только те выплаты, которые облагают взносами по обязательному социальному страхованию в части, перечисляемой в ФСС России. Это заработная плата (336 000 руб.) и средний заработок за время командировки и отпуска (34 000 руб.), а также производственные премии (42 000 руб.). Материальную помощь включают лишь в той ее сумме, которую облагают страховыми взносами. Следовательно, материальную помощь к отпуску учитывают в сумме:

15 000 - 4000 = 11 000 руб.

Материальная помощь, выплаченная при рождении ребенка (45 000 руб.), в расчете не участвует. Также не учитывают и выплаты по договору подряда (9000 руб.), так как эта сумма не облагается страховыми взносами, перечисляемыми в ФСС России. Общая сумма выплат, учитываемых при определении среднего заработка, составит:

336 000 + 34 000 + 42 000 + 11 000 = 423 000 руб.

Эта сумма больше установленного ограничения (415 000 руб.). Поэтому доход, учитываемый при подсчете среднего заработка в 2010 г., составит 415 000 руб.

Общая сумма дохода, принимаемого в расчет при определении пособия, составит:

385 000 + 415 000 = 800 000 руб.