...При оплате проезда к месту отпуска и обратно

Компания может принять решение оплачивать сотруднику - например раз в год - его расходы на проезд к месту отпуска и обратно. Обратите внимание: речь идет о коммерческих организациях, не расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При принятии такого решения соответствующие условия обычно прописывают либо в коллективных договорах, либо во внутренних положениях организации (например в положении об оплате труда). Может ли организация учесть подобные расходы при налогообложении прибыли? Прежде всего обратимся к нормам Налогового кодекса.

Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации

Упоминание "иных организаций" позволяет любой коммерческой компании отразить в налоговом учете расходы на проезд сотрудника к месту отпуска и обратно. Но только в порядке, предусмотренном самой фирмой. Однако Минфин России категорически против подобного подхода*(477). По мнению финансистов, данное положение Кодекса касалось исключительно "северян". Дело в том, что обязанность компании-работодателя оплатить такой проезд предусмотрена статьей 325 Трудового кодекса. А она затрагивает только предприятия Крайнего Севера (и приравненных к ним местностей). Тот факт, что подобная обязанность может быть попросту предусмотрена положениями трудового договора, во внимание не принимается. Причем по состоянию на 2011 год данная позиция изменений, к сожалению, не претерпела*(478). Правда, финансисты сделали единственную поблажку для компаний. По их мнению, оплачивать подобные расходы с уменьшением налоговой прибыли вправе и фирмы, расположенные на территории, где введены районные коэффициенты к заработной плате*(479). Даже при условии, что они работают в местности, не отнесенной к районам Крайнего Севера, и приравненных к ним местностях.

Оплата компанией подобных расходов является доходом сотрудника в натуральной форме. Поэтому его облагают налогом на доходы на общих основаниях. Кроме того, с него начисляют взносы на обязательное социальное страхование и страхование по "травме". Расходы на оплату соцвзносов уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Данные правила не применяются в отношении "северян". Для них это компенсационная выплата. Ведь обязанность компании оплатить их проезд прямо предусмотрена федеральным законодательством, в котором подобная выплата именуется компенсационной*(480). Следовательно, с нее налог не удерживается*(481). Согласны с этим и финансисты*(482). Взносами на обязательное социальное страхование компенсацию данных расходов "северянам" также не облагают*(483). Аналогичная норма касается и взносов по "травме"*(484). В бухгалтерском учете подобные расходы, предусмотренные трудовыми договорами с работниками, отражают в том же порядке, что и начисленные им отпускные.

Пример

Сотрудник торговой фирмы ЗАО "Салют", которая не работает на "северных" территориях, Иванов уходит в 2012 г. в очередной оплачиваемый отпуск на 12 календарных дней. Фирма относится к I классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,2%. Фирма уплачивает взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Иванов не имеет права на вычеты по НДФЛ и относится к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые по нему в ПФР, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной частей трудовой пенсии (6%).

Средний дневной заработок Иванова, используемый для расчета отпускных, составил 1152 руб./дн.

За время отдыха Иванову начислены отпускные в размере:

1152 руб./дн. х 12 к. дн. = 13 824 руб. Согласно положениям трудового договора компания оплачивает Иванову проезд до места проведения отпуска и обратно в сумме 34 500 руб.

При начислении данных выплат бухгалтер сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 13 824 руб. - начислены отпускные Иванову;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 401 руб. (13 824 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 28 руб. (13 824 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 2212 руб. (13 824 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 829 руб. (13 824 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 705 руб. (13 824 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 1797 руб. (13 824 руб. х 13%) - начислен НДФЛ с отпускных;

Дебет 44 Кредит 70

- 34 500 руб. - начислена компенсация расходов на проезд Иванову;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 1001 руб. (34 500 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 69 руб. (34 500 руб. х 0,2%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 5520 руб. (34 500 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 2070 руб. (34 500 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 1760 руб. (34 500 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 4485 руб. (34 500 руб. х 13%) - начислен НДФЛ с компенсации расходов на проезд;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 42 042 руб. (13 824 - 1797 + 34 500 - 4485) - выданы отпускные и компенсация Иванову.

При налогообложении прибыли учитывают всю сумму отпускных и соцвзносов, которые по ним начислены. Эта сумма составит:

13 824 + 401 + 28 + 2212 + 829 + 705 = 17 999 руб.

Кроме того, в налоговых расходах отражают соцвзносы по компенсации проезда. Их сумма составит:

1001 + 69 + 5520 + 2070 + 1760 = 10 420 руб.

Общая сумма расходов, учитываемых при налогообложении, составит:

17 999 + 10 420 = 28 419 руб.

В результате того, что вся сумма компенсации стоимости проезда не учитывается при налогообложении прибыли, в учете компании возникнет постоянное налоговое обязательство. Его сумма составит:

34 500 руб. х 20% = 6900 руб.

Обязательство начисляют проводкой:

Дебет 99 Кредит 68

- 6900 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.