...При выплате материальной помощи к отпуску

В целях мотивации некоторые организации выплачивают своим сотрудникам к отпуску материальную помощь, обычно закрепляя эту обязанность в своем локальном нормативном акте (например в положении об оплате труда). В любом случае подобную выплату при налогообложении прибыли не учитывают. Дело в том, что пунктом 23 статьи 270 Налогового кодекса четко установлено, что при определении "прибыльной" базы не отражаются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Причем независимо от факта отражения их в коллективном (трудовом) договоре. Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам к отпуску, не уменьшает налогооблагаемую прибыль*(474).

Сумму материальной помощи облагают налогом на доходы физлиц, взносами на обязательное социальное страхование и страхование по "травме". Однако не в полной сумме, а лишь в той части помощи, которая превышает 4000 рублей в год на каждого работника*(475). При этом начисленные на помощь соцвзносы уменьшают облагаемую прибыль компании*(476).

Пример

Сотрудник основного производства ЗАО "Салют" Иванов уходит в 2012 г. в очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Компания занимается производством и платит налог на прибыль по методу начисления. Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Фирма уплачивает взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Иванов не имеет права на вычеты по НДФЛ и относится к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые по нему в ПФР, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной частей трудовой пенсии (6%).

Средний дневной заработок Иванова, используемый для расчета суммы отпускных, составил 1345 руб./дн.

За время отдыха Иванову начислены отпускные в размере:

1345 руб./дн. х 28 к. дн. = 37 660 руб.

Кроме того, Иванову начислена материальная помощь к отпуску. Ее сумма составила 18 000 руб. В текущем году Иванов материальную помощь не получал. Соответственно, налогом на доходы и соцвзносами будет облагаться помощь в размере:

18 000 - 4000 = 14 000 руб.

При начислении данных выплат бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 37 660 руб. - начислены отпускные Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 1092 руб. (37 660 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 151 руб. (37 660 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 6026 руб. (37 660 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2260 руб. (37 660 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1921 руб. (37 660 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 4896 руб. (37 660 руб. х 13%) - начислен налог на доходы с суммы отпускных;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 18 000 руб. - начислена материальная помощь к отпуску Иванову;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 406 руб. (14 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 56 руб. (14 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 2240 руб. (14 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 840 руб. (14 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 714 руб. (14 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 1820 руб. (14 000 руб. х 13%) - начислен НДФЛ с материальной помощи;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 48 944 руб. (37 660 - 4896 + 18 000 - 1820) - выданы отпускные и материальная помощь Иванову. При налогообложении прибыли учитывают всю сумму отпускных и соцвзносов, которые по ним начислены. Эта сумма составит:

37 660 + 1092 + 151 + 6026 + 2260 + 1921 = 49 110 руб.

Кроме того, в налоговых расходах отражают соцвзносы по материальной помощи. Их сумма составит:

406 + 56 + 2240 + 840 + 714 = 4256 руб.

Общая сумма расходов, учитываемых при налогообложении, составит:

49 110 + 4256 = 53 366 руб.

В результате того, что вся сумма материальной помощи не учитывается при налогообложении прибыли, в учете компании возникнет постоянное налоговое обязательство. Его сумма составит:

18 000 руб. х 20% = 3600 руб.

Обязательство начисляют проводкой:

Дебет 99 Кредит 68

- 3600 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.