...При уплате енвд

Плательщики ЕНВД, как и компании на УСН, также вправе снизить свою налоговую нагрузку за счет перечисленных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности*(408). Это касается взносов на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисленные выплаты уменьшают сумму ЕНВД, но не более чем на 50 процентов. При этом должны быть выполнены два условия. Во-первых, страховые взносы должны быть начислены и уплачены в том же налоговом периоде, за который исчислен "вмененный" налог. Во-вторых, в расчет берутся выплаты только по тем работникам, которые заняты в деятельности, подпадающей под "вмененку". Рассмотрим эти условия более подробно.

Страховые взносы уплачиваются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется данный платеж*(409). Порядок уплаты ЕНВД по итогам налогового периода такой: не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Декларации по "вмененному" налогу предоставляют до 20-го числа первого месяца следующего налогового периода*(410). Таким образом, к моменту подачи декларации и уплаты ЕНВД страховые взносы уже должны быть уплачены. Именно на эту сумму взносов, начисленных и фактически уплаченных, организация и вправе уменьшить сумму единого налога. Поэтому если страховые взносы перечислены уже после подачи декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде), компании нужно подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы*(411).

Но может быть и так, что по итогам периода компания фактически не перечислит страховые взносы. Например, если фирма, выплачивая сотруднице пособие по уходу за ребенком до полутора лет, зачтет эти суммы в счет предстоящих платежей взносов по обязательному соцстрахованию. То есть уплата взносов будет проведена не платежным поручением в ФСС России, а выплатой работнице пособия. Можно ли в таком случае уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов? Ответ однозначный: можно. Выплата указанного пособия приравнивается к перечислению средств на счета соцстраха. А значит, в рассмотренном случае взносы в ФСС России уменьшат сумму ЕНВД в общем порядке. Такова позиция Минфина России*(412). Отметим, что эти разъяснения также актуальны и для компаний, применяющих УСН.

Следующее условие: страховые взносы и больничные пособия должны быть исчислены работникам, занятым в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД. Трудности в его выполнении возникают у компаний, применяющих одновременно два режима налогообложения. В таком случае организация должна вести раздельный учет доходов и расходов, в том числе и страховых взносов*(413). Если расходы невозможно разделить между двумя видами деятельности, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов по всем видам бизнеса.

Таким образом, суммы страховых взносов, начисленных на выплаты сотрудникам, которые заняты только во "вмененной" деятельности, должны напрямую относиться к этой деятельности. И соответственно, эти суммы и будут уменьшать сумму ЕНВД к уплате. Если же работники заняты одновременно в двух видах бизнеса (например административно-управленческий персонал), то страховые взносы необходимо распределять. Распределение проводят пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. "Вмененный" налог можно будет уменьшить только на ту часть взносов, которая относится к бизнесу на ЕНВД. Расчет пропорции проводят следующим образом:

Часть взносов, (Доход от деятельности на ЕНВД Сумма уплаченных

относящаяся = ──────────────────────────────── х страховых взносов

к ЕНВД Сумма доходов от всех видов

деятельности)

Обратите внимание: если же компания не ведет деятельность, не облагаемую ЕНВД, то в расчет вычета она может полностью включить взносы, выплаченные работникам административно-управленческого персонала*(414).

Пример

ЗАО "Салют" применяет общую систему налогообложения и занимается оптовой и розничной торговлей. Розница переведена на уплату ЕНВД. Компания не имеет права на применение пониженных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование. Фирма относится к I классу профессионального риска. Для данного класса установлен страховой тариф в размере 0,2%. Для упрощения примера предположим, что все сотрудники относятся к лицам 1967 г.р. и моложе.

В I квартале общий доход компании составил 9 850 000 руб., в том числе:

- доходы от розничной торговли (переведена на ЕНВД) - 3 720 000 руб.;

- доходы от оптовой торговли (на общей системе) - 6 130 000 руб.

По итогам периода работникам компании была начислена заработная плата в общей сумме 2 300 000 руб., в том числе:

- работникам, занятым в розничной торговле, - 750 000 руб.;

- работникам, занятым в оптовой торговле, - 1 200 000 руб.;

- административному персоналу - 350 000 руб.

Доля доходов от вида деятельности, переведенного на уплату ЕНВД, в общей сумме доходов будет равна:

3 720 000 руб. : 9 850 000 руб. = 0,38.

Общая сумма страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым в розничной торговле, составит:

750 000 руб. х 30% = 225 000 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

750 000 руб. х 16% = 120 000 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

750 000 руб. х 6% = 45 000 руб.;

- в ФСС России:

750 000 руб. х 2,9% = 21 750 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

750 000 руб. х 5,1% = 38 250 руб.

Кроме того, компания уплатит "травматические" взносы в размере:

750 000 руб. х 0,2% = 1500 руб.

Часть страховых взносов, относящаяся к ЕНВД, с выплат административного персонала будет равна:

350 000 руб. х 30% х 0,38 = 39 900 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

350 000 руб. х 16% х 0,38 = 21 280 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

350 000 руб. х 6% х 0,38 = 7980 руб.;

- в ФСС России:

350 000 руб. х 2,9% х 0,38 = 3857 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

350 000 руб. х 5,1% х 0,38 = 6783 руб.

Часть взносов по "травме", относящаяся к ЕНВД, с выплат административного персонала составит:

350 000 руб. х 0,2% х 0,38 = 266 руб.

По итогам I квартала сумма ЕНВД к уплате составила 550 000 руб. Максимально возможная сумма вычета:

550 000 руб. х 50% = 275 000 руб.

Общая сумма уплаченных за I квартал страховых взносов:

225 000 + 1500 + 39 900 + 266 = 266 666 руб. (меньше допустимой суммы для уменьшения налога).

Итоговая сумма налога к уплате:

550 000 - 266 666 = 283 334 руб.

Если компания совмещает УСН и ЕНВД, то необходимо иметь в виду следующее. Организации на УСН доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года)*(415). В связи с этим распределять расходы между "упрощенным" и "вмененным" видами деятельности необходимо также нарастающим итогом с начала календарного года. При этом доходы по бизнесу, переведенному на уплату ЕНВД, определяют с применением кассового метода*(416). То есть компании в течение календарного года придется пересчитывать величину распределенных расходов (в том числе и страховых взносов), учитываемых при разных системах налогообложения*(417).