Льготы при совмещении режимов

Компания применяет УСН и при этом ведет деятельность, которая переведена на уплату ЕНВД. Сможет ли фирма в такой ситуации применять пониженные тарифы страховых взносов и если да, то в каком порядке? Как мы рассмотрели выше, для уплаты взносов по льготным ставкам, компания на "упрощенке" должна соблюсти два условия. Во-первых, заниматься одним из видов деятельности, указанном в перечне*(395). Во-вторых, этот вид деятельности должен быть основным для компании. То есть доход от льготного бизнеса должен составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов за отчетный период.

Соответствие этим двум критериям является единственным требованием законодательства, определяющим возможность применения "упрощенцами" пониженного тарифа страховых взносов. При этом, поскольку "упрощенка" устанавливается для организации в целом, в случае выполнения перечисленных условий льготный тариф используется в отношении выплат в пользу всех сотрудников организации. То есть уплачивать взносы в ПФР по пониженной ставке 20 процентов можно в отношении всех работников компании на УСН, в том числе и занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД*(396).

Рассмотрим обратную ситуацию. Компания на УСН ведет льготируемый вид деятельности, и он является для нее основным. Но при этом данный бизнес переведен на уплату "вмененного" налога. Можно ли здесь считать, что критерии применения пониженного тарифа соблюдены? А значит, компания вправе уплачивать страховые взносы в ПФР по льготной ставке 20 процентов? Контролирующие ведомства дают противоречивые разъяснения по этим вопросам.

По мнению Минздравсоцразвития России, при выполнении вышеуказанного условия о доле доходов основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может являться вид деятельности, переведенный на ЕНВД. Следовательно, компания вправе применять пониженные тарифы страховых взносов несмотря на то, что основные доходы у нее поступают от "вмененного" бизнеса. Причем в отношении выплат всем сотрудникам организации*(397).

В то же время Минфин России выступает против такой позиции. Финансисты считают, что условием для применения льготных тарифов является обязательность использования компанией "упрощенки" в отношении вида деятельности, который признается основным. При несоблюдении этого требования фирма должна уплачивать взносы по общим тарифам*(398). Вместе с тем необходимо учитывать, что давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах компетентно только Минздравсоцразвития России*(399). То есть комментировать спорные моменты применения пониженных тарифов страховых взносов финансисты не вправе. А значит, компаниям можно смело использовать более лояльные в этом вопросе рекомендации Минздравсоцразвития России.

Пример

ЗАО "Салют" применяет УСН. В 1-м полугодии 2012 г. общий доход организации составил 23 240 000 руб., в том числе:

- доходы от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2) - 16 800 000 руб. (согласно решению муниципальных властей данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД);

- доходы от эксплуатации гаражей (код ОКВЭД 63.21.24) - 5 640 000 руб.

- внереализационные доходы - 800 000 руб.

Таким образом, компания занимается видами деятельности, поименованными в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, равна:

(16 800 000 руб. : 23 240 000 руб.) х 100% = 72,3%.

Поскольку доля доходов от льготируемого вида деятельности составляет более 70 процентов, компания имеет право за рассматриваемый отчетный период перечислить только пенсионные взносы в размере 20%. Взносы в ФСС России и ФОМС она не уплачивает. Причем данная льгота действует в отношении доходов всех сотрудников. Взносы по "травме" компания начисляет в общем порядке. Фирма относится к III классу профессионального риска. Для данного класса установлен страховой тариф в размере 0,4%.

По итогам полугодия работникам компании была начислена заработная плата в общей сумме 9 200 000 руб., в том числе:

- работникам, занятым оказанием услуг по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств, - 5 600 000 руб.;

- работникам, занятым в деятельности по эксплуатации гаражей, - 2 400 000 руб.;

- административному персоналу - 1 200 000 руб.

Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, подразделяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (14% - страховая часть, 6% - накопительная).

Общая сумма страховых взносов, перечисленная компанией с доходов сотрудников в течение полугодия, составит:

9 200 000 руб. х 20% = 1 840 000 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

9 200 000 руб. х 14% = 1 288 000 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

9 200 000 руб. х 6% = 552 000 руб.

Кроме того, компания уплатит за полугодие "травматические" взносы в размере:

9 200 000 руб. х 0,4% = 36 800 руб.