Особенности начисления страховых взносов при работе на "спецрежимах"

Порядок начисления и выплаты заработной платы у компаний на общем режиме и у "спецрежимников", как правило, совпадает. Поэтому мы не будем останавливаться на нем в рамках данной главы книги. Вся информация по этому поводу содержится в разделе "Оплата труда. Оформление, начисление, выплата". Сейчас же речь пойдет о налогообложении "зарплатных" выплат. Здесь у компаний - плательщиков ЕНВД, а также фирм, применяющих УСН, есть свои особенности. Прежде всего это касается правил уплаты и учета страховых взносов.

Тарифы страховых взносов для "спецрежимников"

Большинство компаний, применяющих "спецрежимы", начисляют страховые взносы по тем же тарифам, что и организации, работающие на общем режиме. В 2012 году эти тарифы указаны в статье 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). В пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов (в 2012 г. - 512 000 руб.) тарифы составляют:

- в Пенсионный фонд РФ - 22 процента;

- в Фонд социального страхования России - 2,9 процента; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процент.

При этом взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ в размере 22 процента, по работникам 1967 года рождения и моложе дополнительно разделяются на уплачиваемые для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии в следующем порядке:

- 16 процентов - страховая часть;

- 6 процентов - накопительная часть.

По сотрудникам 1966 года рождения и старше вся сумма взносов (22%) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии*(390).

С сумм превышения предельной величины базы для начисления взносов уплачивают только взносы на пенсионное страхование по ставке 10%. Их перечисляют по реквизитам страховой части взносов на обязательное пенсионное страхование.

Некоторые категории плательщиков страховых взносов имеют право на пониженные тарифы. К ним, в частности, относятся "упрощенцы", основной вид деятельности которых (в соответствии с ОКВЭД) указан в перечне пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Данный перечень приведен в таблице 1.

Таблица 1. Льготируемые виды деятельности при УСН в 2012 году

N п/п	Вид деятельности	Код ОКВЭД	N п/п	Вид деятельности	Код ОКВЭД
1	Производство пищевых продуктов	15.1-15.8	21	Обработка вторичного сырья	37
2	Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков	15.98	22	Строительство	45
3	Текстильное и швейное производство	17, 18	23	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств	50.2
4	Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви	19	24	Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность	90
5	Обработка древесины и производство изделий из дерева	20	25	Транспорт и связь	60-64
6	Химическое производство	24	26	Предоставление персональных услуг	93
7	Производство резиновых и пластмассовых изделий	25	27	Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них	21
8	Производство прочих неметаллических минеральных продуктов	26	28	Производство музыкальных инструментов	36.3
9	Производство готовых металлических изделий	28	29	Производство различной продукции, не включенной в другие группировки	36.6
10	Производство машин и оборудования	29	30	Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования	52.7
11	Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования	30-33	31	Управление недвижимым имуществом	70.32
12	Производство транспортных средств и оборудования	34, 35	32	Деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов	92.1
13	Производство мебели	36.1	33	Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов)	92.51
14	Производство спортивных товаров	36.4	34	Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий	92.52
15	Производство игр и игрушек	36.5	35	Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников	92.53
16	Научные исследования и разработки	73	36	Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (кроме компаний, указанных в пп. 5, 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ)	72
17	Образование	80
18	Здравоохранение и предоставление социальных услуг	85	37	Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями	52.31, 52.32
19	Деятельность спортивных объектов	92.61	38	Производство гнутых стальных профилей	27.33
20	Прочая деятельность в области спорта	92.62	39	Производство стальной проволоки	27.34

Вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказания услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов от общих доходов. Для того чтобы определить сумму доходов, необходимо применять положения статьи 346.15 Налогового кодекса*(391).

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации

Соблюдение вышеназванных условий позволяет компаниям на УСН уплачивать взносы по пониженным тарифам. В 2012 году они составляют:

- в Пенсионный фонд РФ - 20 процентов;

- в Фонд социального страхования России - 0 процентов;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0 процентов.

При этом взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ, в размере 20 процентов по работникам 1967 года рождения и моложе дополнительно разделяются на уплачиваемые для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии в следующем порядке:

- 14 процентов - страховая часть;

- 6 процентов - накопительная часть.

По сотрудникам 1966 года рождения и старше вся сумма взносов (20%) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии*(392).

Кроме того, для всех категорий льготников не установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления взносов. То есть с выплат более 512 000 рублей взносы они не начисляют.

Отчетным периодом по страховым взносам являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год. В связи с этим для применения пониженных тарифов компаниям нужно ежеквартально отслеживать долю дохода от льготируемого вида деятельности. И если в каком-либо периоде эта доля окажется менее 70 процентов, то организация лишится права на льготы. А значит, ей придется начислить и уплатить в бюджет страховые взносы по общим ставкам. Причем сделать это придется с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором было допущено такое несоответствие. Также компании придется уплатить и пени*(393). То есть если к примеру, по итогам полугодия доход организации от основного вида деятельности составит менее 70 процентов, ей придется пересчитать взносы с начала года по ставке 30 процентов и уплатить соответствующие суммы пеней. Если же по итогам 9 месяцев доля доходов компании снова будет соответствовать установленному критерию, то она опять получит возможность применять пониженные тарифы страховых взносов. Причем это право возникает у нее также с начала отчетного периода, то есть с 1 января текущего года. Организация сможет произвести перерасчет уплаченных взносов путем их возврата или зачета. Такие разъяснения по данному вопросу дает Минздравсоцразвития России*(394).

Пример

ЗАО "Салют" применяет УСН. Общество занимается двумя видами деятельности, поименованными в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Доходы компании от каждого вида бизнеса и зарплата сотрудников по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев представлены в таблице.

Вид деятельности	Доход компании за период (нарастающим итогом)				Зарплата сотрудников за период (нарастающим итогом)
	I квартал	Полугодие	9 месяцев	I квартал		Полугодие	9 месяцев
Производство молочных продуктов (код ОКВЭД 15.5)	5 400 000	8 000 000	13 800 000	650 000		1 300 000	1 950 000
Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код ОКВЭД 15.98)	1 300 000	3 600 000	5 100 000	300 000		600 000	900 000
Внереализационные доходы	250 000	250 000	430 000	170 000*		340 000*	510 000*
Итого	6 950 000	11 850 000	19 330 000	1 120 000		2 240 000	3 360 000
* Зарплата административно-управленческого персонала.

Доля доходов от основного вида деятельности в I квартале равна:

(5 400 000 руб. : 6 950 000 руб.) х 100% = 77,7%.

Поскольку доля доходов от льготируемого вида деятельности составляет более 70 процентов, компания имеет право за рассматриваемый отчетный период перечислить только пенсионные взносы в размере 20%. Взносы в ФСС России и ФОМС она не уплачивает. Причем данная льгота действует в отношении доходов всех сотрудников.

Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, подразделяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (14% - страховая часть, 6% - накопительная). Взносы по "травме" компания начисляет в общем порядке. Фирма относится к III классу профессионального риска. Для данного класса установлен страховой тариф в размере 0,4%.

Общая сумма страховых взносов, перечисленная компанией с доходов сотрудников за I квартал, составит:

1 120 000 руб. х 20% = 224 000 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

1 120 000 руб. х 14% = 156 800 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

1 120 000 руб. х 6% = 67 200 руб.

Кроме того, компания уплатит за данный период "травматические" взносы в размере:

1 120 000 руб. х 0,4% = 4480 руб.

Доля доходов от основного вида деятельности за полугодие составит:

(8 000 000 руб. : 11 850 000 руб.) х 100% = 67,5%.

Так как доля дохода от льготируемого вида деятельности не достигла 70 процентов, фирма теряет право применять пониженные тарифе страховых взносов. А значит, ей придется пересчитать с 1 января взносы в ПФР по ставке 22%, а также уплатить взносы в ФСС России и ФОМС. Кроме того, необходимо рассчитать и уплатить пени по недоплаченным за I квартал суммам взносов.

Общая сумма страховых взносов, перечисленная компанией с доходов сотрудников за полугодие, составит:

2 240 000 руб. х 30% - 224 000 руб. = 448 000 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

2 240 000 руб. х 16% - 156 800 руб. = 201 600 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

2 240 000 руб. х 6% - 67 200 руб. = 67 200 руб.;

- в ФСС России:

2 240 000 руб. х 2,9% = 64 960 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

240 000 руб. х 5,1% = 114 240 руб.

Сумма платежей по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не изменится и составит 4480 руб. за квартал.

Доля доходов от основного вида деятельности за 9 месяцев равна:

(13 800 000 руб. : 19 330 000 руб.) х 100% = 71,4%.

Поскольку доля доходов от льготируемого вида деятельности превысила 70 процентов, компания снова вправе перечислять только пенсионные взносы в размере 20%. Уплаченные по итогам полугодия взносы в ФСС России и ФОМС в размере 64 960 руб. и 114 240 руб. соответственно организация вправе вернуть. Переплата по взносам в ПФР будет учтена при расчете авансовых платежей за 9 месяцев.

Общая сумма страховых взносов, перечисленная компанией с доходов сотрудников за 9 месяцев, будет равна:

360 000 руб. х 20% - 2 240 000 руб. х 22% = 179 200 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

3 360 000 руб. х 14% - 156 800 руб. - 201 600 руб. = 112 000 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

3 360 000 руб. х 6% - 67 200 руб. - 67 200 руб. = 67 200 руб.

Сумма взносов по "травме" за период, как и прежде, составит 4480 руб.

Еще одна ситуация, при которой фирме придется пересчитать страховые взносы по общему тарифу: утрата права применять "упрощенку". Ведь в таком случае компания не будет подпадать под действие пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ даже при условии, что она продолжает вести льготируемые виды деятельности. Правда, в этом случае пересчету подлежат взносы не с начала календарного года, а с начала того квартала, в котором компания утратила право применять УСН.

Письмо Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 г. N 5004-19