
- •Зарплата и другие выплаты работникам (учет, налоги, взносы) (под общей редакцией в.В. Верещаки) ооо «Издательство Гарант- Пресс» Оплата труда. Оформление, начисление, выплата
- •Оформление трудовых отношений
- •Условия трудового договора (обязательные и дополнительные)
- •Сведения и условия трудового договора
- •Локальные нормативные акты
- •Приказ об утверждении локальных нормативных актов
- •Положение об оплате труда
- •Положение об оплате труда зао "Салют"
- •1. Общая часть
- •2. Система оплаты труда
- •3. Порядок выплаты заработной платы
- •4. Заключительные положения
- •Положение о премировании
- •Положение о премировании и материальном стимулировании зао "Салют"
- •1. Общая часть
- •2. Система премирования работников
- •3. Порядок выплаты премий
- •4. Заключительные положения
- •Правила внутреннего трудового распорядка
- •Правила внутреннего трудового распорядка зао "Салют"
- •1. Общая часть
- •2. Прием и увольнение работников
- •3. Основные обязанности, права и ответственность сторон
- •4. Режим работы и время отдыха
- •5. Меры поощрения и взысканий, применяемые к работникам
- •6. Заключительные положения
- •Журнал ознакомления с локальными нормативными актами
- •Журнал ознакомления с локальными нормативными актами зао "Салют"
- •Документы, которые должен представить работник
- •Составляем документы: приказы на прием, штатное расписание
- •Заявление
- •Личная карточка работника
- •I. Общие сведения
- •II. Сведения о воинском учете
- •III. Прием на работу и переводы на другую работу
- •IV. Аттестация
- •V. Повышение квалификации
- •VI. Профессиональная переподготовка
- •VII. Награды (поощрения), почетные звания
- •VIII. Отпуск
- •IX. Социальные льготы, на которые работник имеет право в соответствии с законодательством
- •X. Дополнительные сведения
- •XI. Основание прекращения трудового
- •Приказ об утверждении штатного расписания
- •Рабочее время и его учет
- •Нормальная продолжительность рабочего времени
- •Табель учета рабочего времени
- •1. Учет рабочего времени
- •2. Расчет с персоналом по оплате труда
- •Табель учета рабочего времени
- •Особенности заполнения табеля в отдельных ситуациях
- •Работа сверхурочно
- •Работа в день командировки
- •Поездка в командировку и (или) возвращение из нее в выходные
- •Работа в дни болезни
- •Работа во время отпуска по уходу за ребенком
- •Работа в выходные с предоставлением другого дня отдыха
- •Учет дней донорства
- •Прохождение медицинского обследования по направлению военкомата
- •Увольнение работника
- •Оплата труда
- •Системы оплаты труда
- •Повременная система
- •Отдельные вопросы начисления зарплаты при повременной (окладной) системе
- •Сдельная система
- •Отдельные вопросы начисления зарплаты при сдельной системе
- •Бестарифная система
- •Комиссионная и смешанная системы
- •Начисление заработной платы...
- •...При работе в ночное время
- •...При работе в праздничный или выходной день
- •...При работе сверхурочно
- •...При работе в ночное время и праздничный (выходной) день одновременно
- •...При работе в ночное время и сверхурочно одновременно
- •...При работе во вредных и опасных условиях
- •...При совмещении профессий или выполнении обязанностей отсутствующего работника
- •...При выполнении работ разной квалификации
- •...При простое
- •...При невыполнении норм труда (выработки)
- •...При выпуске бракованной продукции
- •Индексация заработной платы - право или обязанность?
- •Выплата среднего заработка
- •Случаи выплаты среднего заработка
- •Выплата среднего заработка
- •Определение среднего заработка
- •Расчетный период и количество дней в нем
- •Выплаты за расчетный период
- •Среднедневной заработок и расчет сумм, причитающихся работнику
- •Среднечасовой заработок и расчет сумм, причитающихся работнику
- •Особенности учета премий и других аналогичных вознаграждений
- •Ежемесячные премии
- •Премии за период, превышающий один месяц
- •Годовые премии и премии за период, превышающий год
- •Премии при не полностью отработанном рабочем времени
- •Расчет среднего заработка, если...
- •...Нет начислений (отработанных дней) в расчетном периоде
- •...Нет начислений (отработанных дней) как в расчетном периоде, так и до него
- •...Нет начислений (отработанных дней) в расчетном периоде, до него и в периоде наступления события
- •...Повышен оклад (ставка) в расчетном периоде
- •...Повышен оклад (ставка) после расчетного периода, до наступления события
- •...Повышен оклад (ставка) в период сохранения среднего заработка
- •Выплаты при увольнении
- •Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
- •Сокращение численности штата
- •Особенности оформления
- •Выплаты при сокращении
- •Удержания из заработка работников
- •Ограничение размера удержаний
- •Суммы, с которых удержания не допускаются
- •Особенности удержаний из заработка сотрудника
- •Материальный ущерб. Порядок взыскания
- •"Поздний" исполнительный лист
- •Несколько исполнительных листов. Очередность взысканий
- •Взыскание штрафов, уплаченных за нарушения, допущенные работником
- •Доудержание налога на доходы
- •Долги за уволенными. Что делать?
- •Выплата заработной платы. Ответственность
- •Натуральная оплата труда
- •Депонирование заработной платы
- •"Зарплатные" нарушения
- •Прекращение работы сотрудником при невыплате заработка
- •Компенсация за просрочку
- •Ответственность за просрочку: административная и уголовная
- •Бухгалтерским учет расходов на оплату труда. Начисление, удержания, выплата
- •Зарплата сотрудников, занятых приобретением оборудования для установки и его монтажом
- •Зарплата сотрудников, занятых созданием основных средств и нематериальных активов
- •Зарплата сотрудников, занятых заготовлением и приобретением материалов
- •Зарплата основного производственного персонала
- •Зарплата сотрудников вспомогательных производств
- •Зарплата сотрудников подразделений общепроизводственного назначения
- •Зарплата административно-управленческого персонала
- •Зарплата сотрудников, занятых исправлением брака
- •Зарплата сотрудников обслуживающих производств и хозяйств
- •Зарплата сотрудников, занятых заготовлением и приобретением товаров
- •Зарплата сотрудников, занятых продажей готовой продукции или товаров
- •Зарплата сотрудников, занятых в получении прочих доходов
- •Зарплата сотрудников непроизводственной сферы
- •Зарплата в натуральной форме
- •Непроизводственные выплаты персоналу
- •Бухгалтерский учет удержаний из заработка...
- •...За неотработанные дни отпуска
- •...Налога на доходы
- •...Подотчетных сумм
- •...Сумм ранее выданных займов
- •...Сумм материального ущерба
- •...Прочих сумм (алиментов, выплат в пользу третьих лиц)
- •Налоги и взносы с заработной платы Налог на доходы физических лиц
- •Определяем налоговый статус
- •Считаем 183-дневный срок
- •Первичный налоговый статус
- •Окончательный налоговый статус - резидент
- •Окончательный налоговый статус - нерезидент
- •Особенности смены налогового статуса
- •Иностранец высшей квалификации
- •Место работы за пределами России
- •Доходы, облагаемые налогом
- •Доходы, не облагаемые налогом
- •Налоговые регистры по учету доходов
- •Налоговые вычеты
- •Заявление
- •Стандартные вычеты...
- •... В размере 3000 рублей
- •...В размере 500 рублей
- •...В размере 1400 рублей
- •Особенности предоставления "детского" вычета
- •Предоставление вычета при отсутствии дохода
- •Предоставление нескольких стандартных вычетов
- •Социальные вычеты
- •Имущественные вычеты
- •Профессиональные вычеты
- •Расчет суммы налога к уплате в бюджет
- •Возврат излишне удержанной суммы налога
- •Особенности удержания налогов с отдельных доходов
- •Организация корпоративного отдыха
- •Материальная выгода при получении заемных средств
- •Вынужденный прогул и связанные с ним выплаты
- •Компенсации за задержку заработной платы
- •Добровольное медицинское страхование
- •Материальная помощь и подарки
- •Взносы по обязательному социальному страхованию
- •Выплаты, облагаемые взносами
- •Выплаты, не облагаемые взносами
- •Тарифы страховых взносов
- •Ограничение размера выплат, облагаемых взносами
- •Бухгалтерский учет взносов по обязательному соцстрахованию
- •Налоговый учет взносов по обязательному соцстрахованию
- •Бухгалтерский и налоговый учет санкций по взносам
- •Возврат излишне уплаченной суммы взносов
- •Сверка расчетов
- •Зачет в счет предстоящих платежей
- •Заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов
- •Возврат на расчетный счет
- •Заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов
- •Начисление взносов с доходов иностранных работников
- •Временно пребывающий иностранец
- •Временно проживающий иностранец
- •Постоянно проживающий иностранец
- •Иностранец меняет статус
- •Особенности начисления взносов с отдельных доходов
- •Разовые премии
- •Подарки
- •Компенсация расходов по найму жилья при переезде
- •Компенсация за "вредную" работу и спецодежда
- •Компенсация за обучение
- •Выплаты членам совета директоров
- •Отдельные виды командировочных расходов
- •Выплаты процентов по заемным средствам
- •Компенсация за использование личного имущества работника
- •Выплаты по договорам аренды имущества
- •Выплаты по лицензионному договору
- •Выплаты работникам-донорам
- •Страховые взносы: возможности экономии
- •Командировки
- •Компенсация за использование имущества
- •Аренда имущества работника
- •Выплаты работникам фирмы, страховые взносы и налог на прибыль
- •Взносы на страхование по "травме"
- •Выплаты, облагаемые взносами
- •Выплаты, не облагаемые взносами
- •Тарифы страховых взносов
- •Тарифы взносов по "травме"
- •Подтверждение вида деятельности
- •Начисление и учет взносов
- •Особенности начисления страховых взносов при работе на "спецрежимах"
- •Тарифы страховых взносов для "спецрежимников"
- •Льготы при совмещении режимов
- •Порядок зачета взносов...
- •...При уплате енвд
- •Отпуска. Ежегодные, дополнительные, учебные Ежегодный оплачиваемый и дополнительный отпуск
- •Продолжительность отпуска
- •Определение отпускного стажа
- •График отпусков
- •Разделение ежегодного отпуска на части. Отзыв из отпуска
- •Оформление отзыва из отпуска
- •Приказ об отзыве из ежегодного оплачиваемого отпуска
- •Учебный отпуск
- •Отпуск за свой счет
- •Оплата отпуска
- •Предоставление отпуска в календарных днях
- •Предоставление отпуска в рабочих днях
- •Замена отпуска денежной компенсацией
- •Бухгалтерский учет и налогообложение отпускных
- •Особенности учета резерва на оплату отпусков
- •Особенности учета "отпускных" расходов...
- •...При вызове работника из отпуска
- •...При увольнении работника, отгулявшего отпуск авансом
- •...При выплате материальной помощи к отпуску
- •...При оплате проезда к месту отпуска и обратно
- •Пособия фсс России Пособие по временной нетрудоспособности
- •Кто обязан оплатить пособие?
- •Количество оплачиваемых дней болезни
- •Ограничение размера пособия
- •Показатели для расчета суммы пособия
- •Определяем страховой стаж
- •Периоды, включаемые в стаж
- •Документы, подтверждающие стаж
- •Расчет страхового стажа
- •Рассчитываем средний заработок
- •Ограничение среднего заработка
- •Суммы, учитываемые при подсчете среднего заработка
- •Особенности учета премий
- •Учет среднего заработка при повышении оплаты труда
- •Как подтверждают доход по прежнему месту работы?
- •Расчет пособия
- •Минимальная сумма пособия
- •Доплата до фактического заработка
- •Возмещение расходов за счет фсс России
- •Заявление о возмещении расходов на выплату страхового обеспечения
- •Налогообложение больничного пособия
- •Бухгалтерский учет больничного пособия
- •Оплата больничного пособия в нестандартных ситуациях
- •Болезнь в праздничные дни
- •Если сотрудник во время болезни работал
- •Болезнь в командировке
- •Больничный в неоплачиваемом или учебном отпуске
- •Болезнь директора - единственного учредителя
- •Пособие по "травме"
- •Когда случай считают несчастным?
- •Выплаты, начисляемые компанией
- •Расчет пособия по "травме"
- •Бухгалтерский и налоговый учет пособия по "травме"
- •Выплаты, начисляемые фсс России
- •Пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности
- •Пособие по беременности и родам
- •Продолжительность декретного отпуска
- •Особенности расчета пособия. Новые или старые правила
- •Заявление
- •Расчетный период
- •Новые правила
- •Старые правила
- •Суммы, учитываемые при подсчете среднего заработка
- •Ограничение среднего заработка
- •Новые правила
- •Старые правила
- •Расчет суммы пособия
- •Расчет пособия исходя из мрот
- •Доплата до фактического заработка
- •Бухгалтерский и налоговый учет декретного пособия
- •Оплата декретного пособия в нестандартных ситуациях
- •Работа в дородовом декретном отпуске
- •Работа в послеродовом декретном отпуске
- •Начисление декретного пособия в отпуске по уходу за ребенком
- •Единовременное пособие при рождении ребенка
- •Размер пособия
- •Бухгалтерский и налоговый учет пособия
- •Пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет
- •Особенности расчета пособия. Новые или старые правила
- •Расчетный период
- •Новые правила
- •Старые правила
- •Суммы, учитываемые при подсчете среднего заработка
- •Ограничение среднего заработка
- •Новые правила
- •Старые правила
- •Расчет ежемесячной суммы пособия
- •Пересчет суммы пособия при неполном месяце ухода за ребенком
- •Минимальная и максимальная сумма пособия по уходу
- •Бухгалтерский и налоговый учет пособия по уходу
- •Оплата пособия по уходу в нестандартных ситуациях
- •Работа в отпуске по уходу
- •Начисление пособия по уходу на двух детей
- •Начисление пособия по уходу на трех и более детей
- •Выплаты при уходе за ребенком до достижения им возраста трех лет
- •"Зарплатная" отчетность Состав отчетности по зарплате. Сроки сдачи
- •Порядок сдачи отчетности
- •Общий порядок сдачи отчетов. Ответственность
- •Налог на доходы физлиц
- •Взносы по обязательному соцстрахованию и страхованию по "травме"
- •Персонифицированный учет
- •Справка о доходах (форма n 2-ндфл)
- •1. Данные о налоговом агенте в ифнс (код) 7707
- •2. Данные о физическом лице - получателе дохода
- •3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
- •4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
- •Расчет по пенсионному и медстрахованию (форма n рсв-1 пфр)
- •Заполнение разделов 1 и 2 формы
- •Раздел 1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам
- •Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу
- •Заполнение раздела 3 формы
- •Раздел 1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам
- •Раздел 3. Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов
- •3.1. Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа плательщиками, указанными в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-фз
- •Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу
- •Расчет по социальному страхованию (форма n 4-фсс)
- •Заполнение раздела I формы
- •Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
- •Расчет базы для начисления страховых взносов
- •Заполнение раздела II формы
- •Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде
- •Переучет (формы n сзв-6-1, сзв-6-2, сзв-6-3, адв-6-2, адв-6-3, адв-6-4)
- •Сведения о страховых взносах и стаже (форма n сзв-6-1)
- •Реестр сведений о страховых взносах и стаже (форма n сзв-6-2)
- •Сведения о сумме выплат в пользу физлиц (форма n сзв-6-3)
- •Описи сведений и документов (формы n адв-6-2, адв-6-3, адв-6-4)
- •Заполняем формы персонифицированного учета
Начисление и учет взносов
Как мы указывали выше, объект обложения взносами по "травме" практически совпадает с объектом начисления взносов по обязательному социальному страхованию. Также совпадают и перечни выплат, с которых "травматические" взносы не начисляют. Однако есть и одно очень важное отличие. Взносы по соцстрахованию уплачивают лишь по тем выплатам работникам, которые не превышают 415 000 рублей в год, увеличенных на индекс, определенный Правительством РФ. Проиндексированный максимум в 2012 году составляет 512 000 рублей. Данное правило в отношении взносов по "травме" не применяют. Их уплачивают вне зависимости от суммы, полученной работником компании в текущем году. Превышает она указанную величину или нет, не важно.
Мнение специалиста
Я. Степовая, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов,
М. Золотых, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей (в 2012 г. - 512 000 руб.), исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не взимаются. Это установлено статьей 8 Закона N 212-ФЗ. Согласно статье 1 Закона N 212-ФЗ его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исчисление и уплата таких взносов регулируются Законом N 125-ФЗ. В соответствии с этим законом размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом. При назначении страхователю страховщиком в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).
Законодательством РФ не предусмотрено ограничение размера сумм оплаты труда, на которые следует начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Таким образом, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предполагает уплату страховых взносов со всей суммы оплаты труда застрахованных, в том числе и с сумм, превышающих установленную Законом N 212-ФЗ предельную величину базы для начисления страховых взносов.
Пример
ЗАО "Салют" не имеет права на применение пониженных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование и уплачивает взносы в размере 30%, в том числе:
- 22% - Пенсионный фонд РФ;
- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;
- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Компания относится к VIII классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,9%. Работнику компании Иванову 1961 г.р. установлен оклад в размере 60 000 руб. в месяц. Он трудится на фирме с начала календарного года. Предположим, что в течение календарного года других выплат в его пользу не начислялось.
Заработок Иванова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит:
Месяц |
Сумма (руб.) |
Месяц |
Сумма (руб.) |
Январь |
60 000 |
Январь-июль |
420 000 |
Январь-февраль |
120 000 |
Январь-август |
480 000 |
Январь-март |
180 000 |
Январь-сентябрь |
540 000 |
Январь-апрель |
240 000 |
Январь-октябрь |
600 000 |
Январь-май |
300 000 |
Январь-ноябрь |
660 000 |
Январь-июнь |
360 000 |
Январь-декабрь |
720 000 |
Заработок Иванова превысит 512 000 руб. в сентябре. В период с января по август компания должна ежемесячно уплачивать по нему взносы на обязательное социальное страхование в размере:
60 000 руб. х 30% = 18 000 руб., в том числе:
- в ПФР:
60 000 руб. х 22% = 13 200 руб.;
- в ФСС России:
60 000 руб. х 2,9% = 1740 руб.;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
60 000 руб. х 5,1% = 3060 руб.
Ежемесячные платежи по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний составят:
60 000 руб. х 0,9% = 540 руб.
В сентябре взносами на обязательное соцстрахование будет облагаться заработная плата Иванова, не превышающая суммы 512 000 руб., рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Эта сумма составит:
512 000 - 480 000 = 32 000 руб.
В сентябре компания должна уплатить взносы на обязательное социальное страхование в размере:
32 000 руб. х 30% = 9600 руб., в том числе:
- в ПФР:
32 000 руб. х 22% = 7040 руб.;
- в ФСС России:
32 000 руб. х 2,9% = 928 руб.;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
32 000 руб. х 5,1% = 1632 руб.
С части заработка Иванова за сентябрь в размере 28 000 руб. (60 000 - 32 000) и с заработка за период с октября по декабрь в размере 180 000 руб. (60 000 руб./мес. х 3 мес.) уплачиваются только взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии в размере:
(28 000 руб. + 180 000 руб.) х 10% = 20 800 руб.
Сумма платежей по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не изменится и составит 540 руб. в месяц.
Общая сумма взносов на обязательное соцстрахование, перечисленная компанией с заработка Иванова в течение года, составит:
512 000 руб. х 30% + (28 000 руб. + 180 000 руб.) х 10% = 174 400 руб., в том числе:
- в ПФР:
512 000 руб. х 22% + (28 000 руб. + 180 000 руб.) х 10% = 133 440 руб.;
- в ФСС России:
512 000 руб. х 2,9% = 14 848 руб.;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
512 000 руб. х 5,1% = 26 112 руб.
Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляют на полную сумму оплаты труда Иванова (720 000 руб.). В течение года общий размер взносов будет равен:
720 000 руб. х 0,9% = 6480 руб.
Бухгалтерский и налоговый учет взносов на обязательное социальное страхование и взносов по "травме" совпадает. Подробнее об этом читайте в разделе "Налоги и взносы с заработной платы" подраздел "Бухгалтерский учет взносов по обязательному соцстрахованию". Напомним, что для расчетов с фондами обязательного соцстрахования в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета*(386) предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Для обеспечения аналитического учета к счету 69 открывают следующие субсчета первого порядка, предусмотренные упомянутой Инструкцией:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в Федеральный фонд медицинского страхования.
Для обеспечения аналитического учета "травматических" взносов к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" открывают два дополнительных субсчета второго порядка:
- 69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";
- 69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".
Соответственно, сумму начисленных взносов по "травме" отражают по кредиту счета 69-1-2 и дебету тех же счетов бухучета, на которые начислены выплаты, облагаемые ими (счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы"). Перечисление взносов отражают по дебету счета 69-1-2 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Отметим, что сумма страховых взносов, причитающихся к уплате в ФСС России, может быть уменьшена на ряд расходов компании, связанных с предупреждением травматизма и профессиональных заболеваний. Перечень подобных затрат, учитываемых в 2012 году, утвержден Минздравсоцразвития России*(387). Так, например, за счет взносов по "травме" могут быть оплачены:
- проведение аттестации рабочих мест по условиям труда;
- реализация мероприятий по приведению уровней запыленности и загазованности воздуха, уровней шума, вибрации и излучений на рабочих местах в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда;
- обучение охране труда руководителей компаний малого предпринимательства или их работников, на которых возложены обязанности специалиста по охране труда;
- приобретение спецодежды для сотрудников, занятых в работах с вредными или опасными условиями труда, их санаторно-курортное лечение и проведение обязательных медосмотров;
- обеспечение лечебно-профилактическим питанием сотрудников, для которых такое питание предусмотрено специальным перечнем *(388);
- приобретение страхователями, работники которых проходят обязательные предсменные (предрейсовые) медосмотры, приборов для определения наличия и уровня содержания алкоголя (алкотестеры);
- приобретение страхователями, осуществляющими пассажирские и грузовые перевозки, приборов контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографов).
В данном случае расходы по оплате упомянутых затрат списывают в дебет счета 69-1-2. В результате сумма взносов по "травме", подлежащих перечислению в ФСС России, уменьшается.
Пример
ЗАО "Салют" занимается производством. Фирма уплачивает взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:
- 22% - Пенсионный фонд РФ;
- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;
- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%.
За текущий месяц работникам компании была начислена заработная плата в общей сумме 2 340 000 руб., в том числе:
- производственным рабочим - 1 956 000 руб.;
- административно-управленческому персоналу - 384 000 руб.
Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной части трудовой пенсии (6%).
Фирма оплатила затраты на проведение обучения, связанного с охраной труда. Сумма данных расходов составила 4860 руб.
Операции по начислению заработной платы и страховых взносов с нее отражают записями:
Дебет 20 Кредит 70
- 1 956 000 руб. - начислена заработная плата персоналу основного производства;
Дебет 20 Кредит 69-1-1
- 56 724 руб. (1 956 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-1-2
- 7824 руб. (1 956 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69-2-1
- 312 960 руб. (1 956 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-2-2
- 117 360 руб. (1 956 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 99 756 руб. (1 956 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 26 Кредит 70
- 384 000 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу компании;
Дебет 26 Кредит 69-1-1
- 11 136 руб. (384 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 26 Кредит 69-1-2
- 1536 руб. (384 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;
Дебет 26 Кредит 69-2-1
- 61 440 руб. (384 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;
Дебет 26 Кредит 69-2-2
- 23 040 руб. (384 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;
Дебет 26 Кредит 69-3
- 19 584 руб. (384 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;
Дебет 70 Кредит 68
- 304 200 руб. (2 340 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы с заработка персонала.
При отражении затрат на обучение делают записи:
Дебет 60 Кредит 51
- 4860 руб. - перечислены средства на обучение сотрудников;
Дебет 69-1-2 Кредит 60
- 4860 руб. - списаны затраты на обучение сотрудников в уменьшение суммы взносов по "травме", причитающихся к уплате в ФСС России.
При выдаче заработной платы, а также перечислении НДФЛ и страховых взносов в учете делают записи:
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- 2 035 800 руб. (2 340 000 - 304 200) - выплачена заработная плата сотрудникам компании;
Дебет 68 Кредит 51
- 304 200 руб. - перечислен налог на доходы в бюджет;
Дебет 69-1-1 Кредит 51
- 67 860 руб. (56 724 + 11 136) - перечислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;
Дебет 69-1-2 Кредит 51
- 4500 руб. (7824 + 1536 - 4860) - перечислены взносы по "травме" в ФСС России, уменьшенные на расходы по обучению работников;
Дебет 69-2-1 Кредит 51
- 374 400 руб. (312 960 + 61 440) - перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
- 140 400 руб. (117 360 + 23 040) - перечислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии;
Дебет 69-3 Кредит 51
- 119 340 руб. (99 756 + 19 584) - перечислены взносы в федеральный фонд медстрахования.
Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли*(389). Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли. Например на материальную помощь, превышающую 4000 рублей в год.
Мнение специалиста
Я. Степовая, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов,
С. Мягкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Статья 270 Налогового кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 Кодекса. В связи с этим считаем, что страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на выплаты в пользу физических лиц, не учитываемые в целях налогообложения, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письма Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386, от 02.06.2008 N 03-11-04/2/88; пост. ФАС ПО от 22.03.2005 N А55-11745/2004-41).
Поскольку объекты обложения взносами по "травме" и взносами на обязательное социальное страхование практически совпадают, об особенностях их начисления с различных видов выплат сотрудникам читайте подробнее в разделе "Налоги и взносы с заработной платы" подраздел "Особенности начисления взносов с отдельных доходов".