Начисление и учет взносов

Как мы указывали выше, объект обложения взносами по "травме" практически совпадает с объектом начисления взносов по обязательному социальному страхованию. Также совпадают и перечни выплат, с которых "травматические" взносы не начисляют. Однако есть и одно очень важное отличие. Взносы по соцстрахованию уплачивают лишь по тем выплатам работникам, которые не превышают 415 000 рублей в год, увеличенных на индекс, определенный Правительством РФ. Проиндексированный максимум в 2012 году составляет 512 000 рублей. Данное правило в отношении взносов по "травме" не применяют. Их уплачивают вне зависимости от суммы, полученной работником компании в текущем году. Превышает она указанную величину или нет, не важно.

Мнение специалиста

Я. Степовая, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов,

М. Золотых, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей (в 2012 г. - 512 000 руб.), исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не взимаются. Это установлено статьей 8 Закона N 212-ФЗ. Согласно статье 1 Закона N 212-ФЗ его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Исчисление и уплата таких взносов регулируются Законом N 125-ФЗ. В соответствии с этим законом размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом. При назначении страхователю страховщиком в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).

Законодательством РФ не предусмотрено ограничение размера сумм оплаты труда, на которые следует начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Таким образом, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предполагает уплату страховых взносов со всей суммы оплаты труда застрахованных, в том числе и с сумм, превышающих установленную Законом N 212-ФЗ предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Пример

ЗАО "Салют" не имеет права на применение пониженных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование и уплачивает взносы в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Компания относится к VIII классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,9%. Работнику компании Иванову 1961 г.р. установлен оклад в размере 60 000 руб. в месяц. Он трудится на фирме с начала календарного года. Предположим, что в течение календарного года других выплат в его пользу не начислялось.

Заработок Иванова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит:

Месяц	Сумма (руб.)	Месяц	Сумма (руб.)
Январь	60 000	Январь-июль	420 000
Январь-февраль	120 000	Январь-август	480 000
Январь-март	180 000	Январь-сентябрь	540 000
Январь-апрель	240 000	Январь-октябрь	600 000
Январь-май	300 000	Январь-ноябрь	660 000
Январь-июнь	360 000	Январь-декабрь	720 000

Заработок Иванова превысит 512 000 руб. в сентябре. В период с января по август компания должна ежемесячно уплачивать по нему взносы на обязательное социальное страхование в размере:

60 000 руб. х 30% = 18 000 руб., в том числе:

- в ПФР:

60 000 руб. х 22% = 13 200 руб.;

- в ФСС России:

60 000 руб. х 2,9% = 1740 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

60 000 руб. х 5,1% = 3060 руб.

Ежемесячные платежи по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний составят:

60 000 руб. х 0,9% = 540 руб.

В сентябре взносами на обязательное соцстрахование будет облагаться заработная плата Иванова, не превышающая суммы 512 000 руб., рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Эта сумма составит:

512 000 - 480 000 = 32 000 руб.

В сентябре компания должна уплатить взносы на обязательное социальное страхование в размере:

32 000 руб. х 30% = 9600 руб., в том числе:

- в ПФР:

32 000 руб. х 22% = 7040 руб.;

- в ФСС России:

32 000 руб. х 2,9% = 928 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

32 000 руб. х 5,1% = 1632 руб.

С части заработка Иванова за сентябрь в размере 28 000 руб. (60 000 - 32 000) и с заработка за период с октября по декабрь в размере 180 000 руб. (60 000 руб./мес. х 3 мес.) уплачиваются только взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии в размере:

(28 000 руб. + 180 000 руб.) х 10% = 20 800 руб.

Сумма платежей по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не изменится и составит 540 руб. в месяц.

Общая сумма взносов на обязательное соцстрахование, перечисленная компанией с заработка Иванова в течение года, составит:

512 000 руб. х 30% + (28 000 руб. + 180 000 руб.) х 10% = 174 400 руб., в том числе:

- в ПФР:

512 000 руб. х 22% + (28 000 руб. + 180 000 руб.) х 10% = 133 440 руб.;

- в ФСС России:

512 000 руб. х 2,9% = 14 848 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

512 000 руб. х 5,1% = 26 112 руб.

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляют на полную сумму оплаты труда Иванова (720 000 руб.). В течение года общий размер взносов будет равен:

720 000 руб. х 0,9% = 6480 руб.

Бухгалтерский и налоговый учет взносов на обязательное социальное страхование и взносов по "травме" совпадает. Подробнее об этом читайте в разделе "Налоги и взносы с заработной платы" подраздел "Бухгалтерский учет взносов по обязательному соцстрахованию". Напомним, что для расчетов с фондами обязательного соцстрахования в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета*(386) предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для обеспечения аналитического учета к счету 69 открывают следующие субсчета первого порядка, предусмотренные упомянутой Инструкцией:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в Федеральный фонд медицинского страхования.

Для обеспечения аналитического учета "травматических" взносов к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" открывают два дополнительных субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Соответственно, сумму начисленных взносов по "травме" отражают по кредиту счета 69-1-2 и дебету тех же счетов бухучета, на которые начислены выплаты, облагаемые ими (счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы"). Перечисление взносов отражают по дебету счета 69-1-2 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Отметим, что сумма страховых взносов, причитающихся к уплате в ФСС России, может быть уменьшена на ряд расходов компании, связанных с предупреждением травматизма и профессиональных заболеваний. Перечень подобных затрат, учитываемых в 2012 году, утвержден Минздравсоцразвития России*(387). Так, например, за счет взносов по "травме" могут быть оплачены:

- проведение аттестации рабочих мест по условиям труда;

- реализация мероприятий по приведению уровней запыленности и загазованности воздуха, уровней шума, вибрации и излучений на рабочих местах в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда;

- обучение охране труда руководителей компаний малого предпринимательства или их работников, на которых возложены обязанности специалиста по охране труда;

- приобретение спецодежды для сотрудников, занятых в работах с вредными или опасными условиями труда, их санаторно-курортное лечение и проведение обязательных медосмотров;

- обеспечение лечебно-профилактическим питанием сотрудников, для которых такое питание предусмотрено специальным перечнем *(388);

- приобретение страхователями, работники которых проходят обязательные предсменные (предрейсовые) медосмотры, приборов для определения наличия и уровня содержания алкоголя (алкотестеры);

- приобретение страхователями, осуществляющими пассажирские и грузовые перевозки, приборов контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографов).

В данном случае расходы по оплате упомянутых затрат списывают в дебет счета 69-1-2. В результате сумма взносов по "травме", подлежащих перечислению в ФСС России, уменьшается.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. Фирма уплачивает взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%.

За текущий месяц работникам компании была начислена заработная плата в общей сумме 2 340 000 руб., в том числе:

- производственным рабочим - 1 956 000 руб.;

- административно-управленческому персоналу - 384 000 руб.

Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной части трудовой пенсии (6%).

Фирма оплатила затраты на проведение обучения, связанного с охраной труда. Сумма данных расходов составила 4860 руб.

Операции по начислению заработной платы и страховых взносов с нее отражают записями:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 956 000 руб. - начислена заработная плата персоналу основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 56 724 руб. (1 956 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 7824 руб. (1 956 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 312 960 руб. (1 956 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 117 360 руб. (1 956 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 99 756 руб. (1 956 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 26 Кредит 70

- 384 000 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу компании;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 11 136 руб. (384 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 1536 руб. (384 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 61 440 руб. (384 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 23 040 руб. (384 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 19 584 руб. (384 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 304 200 руб. (2 340 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы с заработка персонала.

При отражении затрат на обучение делают записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 4860 руб. - перечислены средства на обучение сотрудников;

Дебет 69-1-2 Кредит 60

- 4860 руб. - списаны затраты на обучение сотрудников в уменьшение суммы взносов по "травме", причитающихся к уплате в ФСС России.

При выдаче заработной платы, а также перечислении НДФЛ и страховых взносов в учете делают записи:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 2 035 800 руб. (2 340 000 - 304 200) - выплачена заработная плата сотрудникам компании;

Дебет 68 Кредит 51

- 304 200 руб. - перечислен налог на доходы в бюджет;

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- 67 860 руб. (56 724 + 11 136) - перечислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 4500 руб. (7824 + 1536 - 4860) - перечислены взносы по "травме" в ФСС России, уменьшенные на расходы по обучению работников;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- 374 400 руб. (312 960 + 61 440) - перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- 140 400 руб. (117 360 + 23 040) - перечислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 69-3 Кредит 51

- 119 340 руб. (99 756 + 19 584) - перечислены взносы в федеральный фонд медстрахования.

Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли*(389). Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли. Например на материальную помощь, превышающую 4000 рублей в год.

Мнение специалиста

Я. Степовая, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов,

С. Мягкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Статья 270 Налогового кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 Кодекса. В связи с этим считаем, что страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на выплаты в пользу физических лиц, не учитываемые в целях налогообложения, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письма Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386, от 02.06.2008 N 03-11-04/2/88; пост. ФАС ПО от 22.03.2005 N А55-11745/2004-41).

Поскольку объекты обложения взносами по "травме" и взносами на обязательное социальное страхование практически совпадают, об особенностях их начисления с различных видов выплат сотрудникам читайте подробнее в разделе "Налоги и взносы с заработной платы" подраздел "Особенности начисления взносов с отдельных доходов".