Выплаты работникам фирмы, страховые взносы и налог на прибыль

Порядок уплаты страховых взносов с отдельных выплат сотрудникам и их влияние на налогооблагаемую прибыль представим в виде таблицы (см. таблицу 4).

Таблица 4. Налогообложение выплат работникам

Выплаты и другие вознаграждения работникам	Облагается страховыми взносами	Уменьшает облагаемую прибыль
Заработная плата	Да	Да
Доплаты и надбавки, предусмотренные трудовым законодательством	Да	Да
Производственные премии	Да	Да
Непроизводственные премии	Да	Нет
Материальная помощь при рождении ребенка (не более 50 000 руб. на ребенка)	Нет	Нет
Материальная помощь (не более 4000 руб. за расчетный период)	Нет	Нет
Материальная помощь в связи с авариями и стихийными бедствиями	Нет	Нет
Командировочные расходы, подтвержденные документально	Нет	Да
Суточные (в размере, установленном локальными актами фирмы)	Нет	Да
Подарки для детей сотрудников	Нет	Нет
Подарки сотрудникам по договорам дарения	Нет	Нет
Компенсация за использование личного имущества работника (в пределах норм)	Нет	Да
Компенсация за использование личного имущества работника (сверх норм)	Да	Нет
Выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда, установленные трудовым и коллективным договором	Да	Да
Вознаграждения производственного характера в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество (например, купли-продажи)	Нет	Да
Вознаграждения производственного характера в рамках договоров аренды имущества работника (при аренде транспорта без экипажа)	Нет	Да
Вознаграждения производственного характера по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме ФСС России) (например, договор подряда)	Да	Да

Взносы на страхование по "травме"

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат все сотрудники компании, которые работают в рамках трудовых договоров. Кроме того, физлица, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовому договору (например подряда или поручения), также должны быть застрахованы, если подобная обязанность фирмы прописана в договоре.

Выплаты, облагаемые взносами

В сущности, "травматическими" взносами облагают те же выплаты, что и взносами по обязательному социальному страхованию. Объект обложения взносами по "травме" установлен статьей 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ). Согласно данной норме взносами облагают выплаты и другие вознаграждения, начисляемые в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (если данное страхование предусмотрено договором). Соответственно, взносы уплачивают, в частности:

- по суммам оплаты труда, начисленным компанией за выполнение работниками трудовых обязанностей (по должностным окладам, дневным или часовым тарифным ставкам, сдельным расценкам), а также за выполнение ими работ или оказание услуг по гражданско-правовым договорам, предусматривающим подобное страхование;

- по производственным премиям, вознаграждениям, доплатам и надбавкам, предусмотренным трудовыми договорами или положением об оплате труда (за работу в ночное время, праздничные или выходные дни, выслугу лет, труд в тяжелых, вредных или опасных условиях и т.д.);

- по другим выплатам, начисленным в пользу работников компании (например непроизводственным премиям, подаркам и т.д.).

Взносы начисляют фактически на любые выплаты в пользу работников, за исключением тех из них, которые прямо поименованы в законе как необлагаемые. В отличие от взносов по обязательному соцстрахованию, "травматическими" взносами облагают и выплаты, начисленные в пользу иностранных работников, не только постоянно или временно проживающих, но и временно пребывающих в России*(363).