Выплаты по лицензионному договору

Изобретение является одним из результатов интеллектуальной деятельности*(344). Следовательно, на него признаются интеллектуальные права, которые включают в себя исключительное право, являющееся имущественным правом*(345). Его обладатель (лицензиар) вправе на основании лицензионного договора предоставить другой стороне (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности. А последний со своей стороны выплачивает лицензиару вознаграждение. Данная сумма не облагается страховыми взносами*(346).

Если же по лицензионному договору передается право использования произведения науки, а не изобретения, сумма вознаграждения признается объектом обложения.

Может возникнуть ситуация, что изобретение, полезная модель или промышленный образец будут созданы работником при выполнении им трудовых обязанностей. В этом случае они будут признаны служебными, а исключительное право на них будет принадлежать работодателю (если иное не предусмотрено трудовым или другим договором). Сотруднику же будет выплачиваться вознаграждение, право на получение которого должно быть закреплено в трудовом договоре. Если в нем это не предусмотрено, то работодатель обязан заключить с работником гражданско-правовой договор. Следует определить размер, условия и порядок выплаты такого вознаграждения. При этом с данной суммы работодатель, по мнению специалистов Пенсионного фонда РФ, не должен начислять страховые взносы*(347).

Выплаты работникам-донорам

Сотрудник имеет право на освобождение от работы в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования. Кроме того, компания должна предоставить ему дополнительный день отдыха после каждого дня сдачи крови. Этот день по желанию работника может быть использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов. За эти дни работнику-донору выплачивается средний заработок*(348). Ранее специалисты ПФР считали, что данная выплата не облагается взносами, поскольку она начисляется вне рамок трудового договора с работником*(349). Аналогичной точки зрения придерживались в Минздравсоцразвития России*(350) и Минфине России*(351). Однако с 2011 года ситуация изменилась. Теперь в Минздравсоцразвития России и в ФСС России считают, что данные выплаты облагают взносами в общеустановленном порядке*(352). Основная причина - внесение изменений в часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ*(353).

Страховые взносы: возможности экономии

Любая компания заинтересована уменьшить обязательные платежи как в бюджет, так и во внебюджетные фонды. Из тех выплат, которые не облагают взносами, учесть в составе налоговых расходов можно командировочные расходы (в том числе суточные), вознаграждения за использование личного имущества сотрудников в служебных целях, ряд компенсаций, предусмотренных законодательством, и некоторые другие выплаты. У компаний не так много вариантов "переквалифицировать" часть заработной платы в иные выплаты, которые не облагают страховыми взносами, одновременно уменьшив облагаемую прибыль на их сумму.

Командировки

В наиболее выгодном положении находятся фирмы, которые часто направляют своих работников в командировки. Компании могут установить в локальных документах повышенный размер суточных. В этих размерах данные выплаты будут уменьшать облагаемую прибыль*(354) и не учитываться при начислении страховых взносов*(355). Отметим, что от НДФЛ суточные освобождены лишь в пределах определенных норм. Напомним, что не облагаемый этим налогом размер суточных при командировке по территории России составляет 700 рублей в сутки, а при командировке за рубеж - 2500 рублей в сутки*(356). С суммы превышения этот налог удерживают в обычном порядке.

Обратите внимание, что размер суточных должен быть разумным и обоснованным. В противном случае проверяющие от ПФР или ФСС России могут попытаться доначислить страховые взносы. Например, посчитав необоснованно завышенные суточные скрытой формой оплаты труда.