Отдельные виды командировочных расходов

В Законе N 212-ФЗ приведен закрытый перечень командировочных расходов, оплата которых не облагается взносами. Перечисленные в части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ расходы (кроме суточных) должны быть фактически произведены и документально подтверждены.

Если же документов нет, компании нужно самостоятельно решить, как поступить в ситуации с взносами, так как единого мнения по данному вопросу у контролирующих органов нет и арбитражная практика еще не сложилась. В настоящее время Минздравсоцразвития России считает, что без документов страховые взносы на оплату жилья командированному нужно начислять в любом случае*(323). Однако ранее позиция ведомства была другой. Если сотрудник не представил подтверждающие документы по аренде жилья, расходы можно освободить от начисления взносов в пределах норм, установленных компанией*(324).

Мнение специалиста

И. Остафий, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, советник налоговой службы II ранга

Е. Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Если сотрудник не может представить документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения, то затраты на аренду освобождаются от обложения взносами в пределах норм, установленных законодательством (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России в письме от 11.11.2010 N 3416-19 указывает, что нормы возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, установлены в настоящее время только для организаций, финансируемых из бюджета. Для иных организаций нормы возмещения расходов на наем жилого помещения при непредставлении подтверждающих документов не определены. Поэтому коммерческие организации не облагают страховыми взносами только фактические расходы на наем жилья для работника при командировке. Следовательно, если такие расходы не подтверждены, организациям следует начислять страховые взносы на всю сумму возмещения.

Но с этим можно поспорить. Работодатель обязан возместить командированному сотруднику расходы, в частности, на наем жилого помещения. Размеры возмещения командировочных расходов устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Следовательно, коммерческие организации возмещают расходы на наем жилья в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным актом.

Таким образом, если командированный работник документально не подтвердил расходы на наем жилья, то организация вправе не начислять взносы на суммы возмещения таких расходов в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным актом. Однако в подобном случае возможны претензии со стороны контролирующих органов. Организация может доказывать свою точку зрения, ссылаясь на письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19.

На стоимость питания необходимо начислять страховые взносы в общем порядке (за исключением спецпитания, выдаваемого работникам с вредными условиями труда). Этот вид выплаты не указан в числе исключений, не облагаемых взносами. Однако контролирующие ведомства отмечают, что у командированного сотрудника питание, включенное в суточную стоимость номера гостиницы, а также на борту самолета или в поезде, страховыми взносами не облагается*(325).

Обращаем внимание, что в командировки могут быть направлены только те лица, которые состоят в трудовых отношениях с работодателем*(326). Таковыми признаются отношения в рамках трудовых, коллективных договоров и соглашений*(327). Поэтому расходы на проезд и проживание в гостинице командированного сотрудника, с которым заключен гражданско-правовой договор, не подпадают под действие части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. В то же время если оплата этих затрат предусмотрена гражданско-правовым договором, то она освобождается от обложения страховыми взносами. В этом случае такая оплата рассматривается как компенсация расходов в связи с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера*(328).

Стоимость проезда на такси от аэропорта (вокзала) до места проживания и обратно, равно как и стоимость размещения сотрудника одновременно в двух гостиницах в разных городах, не облагается страховыми взносами при условии их экономического обоснования и документального подтверждения*(329).