Бухгалтерский учет взносов по обязательному соцстрахованию

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета*(274) предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для обеспечения аналитического учета к счету 69 открывают следующие субсчета первого порядка, предусмотренные упомянутой Инструкцией:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в Федеральный фонд медстрахования.

К этим субсчетам открывают субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на обязательное социальное страхование и страхование по "травме" субсчет 69-1 разбивают на два дополнительных субсчета:

- 69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Для учета взносов в ПФР, перечисляемых на финансирование страховой и накопительной части пенсии, субсчет 69-2 также разбивают на два дополнительных субсчета:

- 69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, на которые начислены выплаты, облагаемые ими. Так, по заработной плате персонала, занятого в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство", по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Счет 91 используют также при начислении взносов с тех или иных непроизводственных выплат. Например, материальной помощи. Если организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 "Расходы на продажу". Здесь же учитывают взносы с заработка сбытовых подразделений компании. Если выплаты начислены тем работникам, которые заняты в строительстве или приобретении каких-либо ценностей, то начисленные по ним взносы могут учитываться по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (при строительстве основных средств или создании нематериальных активов"), 10 "Материалы" (при создании, приобретении или заготовлении материалов"), 41 "Товары" (при приобретении или заготовлении товаров). Подробнее о бухгалтерском учете выплат сотрудникам фирмы читайте в разделе "Оплата труда. Оформление, начисление, выплата" подраздел "Бухгалтерский учет расходов на оплату труда".

Начислять взносы, как и заработную плату, нужно в последний день каждого месяца. При этом порядок отражения взносов в ФСС России определен приказом Минздравсоцразвития России*(275). По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать помимо взносов также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету соответствующих субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. Фирма относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. За текущий месяц работникам компании была начислена заработная плата в общей сумме 2 340 000 руб., в том числе:

- производственным рабочим - 1 456 000 руб.;

- работникам вспомогательного производства (котельной, занятой обеспечением основного производства тепловой энергией) - 56 000 руб.;

- административно-управленческому персоналу компании (генеральному директору, его заместителям, главному бухгалтеру) - 456 000 руб.;

- сотрудникам дома отдыха, который числится на балансе фирмы, - 48 000 руб.;

- сотрудникам, занятым в сбыте готовой продукции, - 260 000 руб.;

- работникам, занятым в деятельности по сдаче имущества в аренду, которая является для компании прочей, - 26 000 руб.;

- работникам, занятым организацией корпоративных мероприятий, - 38 000 руб.

Фирма уплачивает взносы на обязательное социальное страхование в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц и относятся к лицам 1967 г.р. и моложе. Соответственно, взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, подразделяются на финансирование страховой (16%) и накопительной части трудовой пенсии (6%).

Операции по начислению заработной платы и взносов по обязательному социальному страхованию с нее отражают в бухгалтерском учете записями:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 456 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 42 224 руб. (1 456 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 5824 руб. (1 456 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 232 960 руб. (1 456 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 87 360 руб. (1 456 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 74 256 руб. (1 456 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 23 Кредит 70

- 56 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам вспомогательного производства (котельной);

Дебет 23 Кредит 69-1-1

- 1624 руб. (56 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 23 Кредит 69-1-2

- 224 руб. (56 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 23 Кредит 69-2-1

- 8960 руб. (56 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 23 Кредит 69-2-2

- 3360 руб. (56 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 23 Кредит 69-3

- 2856 руб. (56 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 26 Кредит 70

- 456 000 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу компании;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 13 224 руб. (456 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-1-2

- 1824 руб. (456 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69-2-1

- 72 960 руб. (456 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-2-2

- 27 360 руб. (456 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3

- 23 256 руб. (456 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 29 Кредит 70

- 48 000 руб. - начислена заработная плата персоналу дома отдыха;

Дебет 29 Кредит 69-1-1

- 1392 руб. (48 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 29 Кредит 69-1-2

- 192 руб. (48 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 29 Кредит 69-2-1

- 7680 руб. (48 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 29 Кредит 69-2-2

- 2880 руб. (48 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 29 Кредит 69-3

- 2448 руб. (48 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 44 Кредит 70

- 260 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым в сбыте готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- 7540 руб. (260 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- 1040 руб. (260 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69-2-1

- 41 600 руб. (260 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-2-2

- 15 600 руб. (260 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 44 Кредит 69-3

- 13 260 руб. (260 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 26 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, занятым в деятельности по сдаче имущества в аренду;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 754 руб. (26 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 104 руб. (26 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 4160 руб. (26 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 1560 руб. (26 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 1326 руб. (26 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 38 000 руб. - начислены выплаты сотрудникам непроизводственной сферы, занятым организацией корпоративных мероприятий;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 1102 руб. (38 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 152 руб. (38 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 6080 руб. (38 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 2280 руб. (38 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 1938 руб. (38 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

С работников компании должен быть удержан НДФЛ в размере:

2 340 000 руб. х 13% = 304 200 руб.

К выдаче им причитается:

2 340 000 - 304 200 = 2 035 800 руб.

Во внебюджетные фонды должно быть перечислено:

- взносы по соцстрахованию в ФСС России:

42 224 + 1624 + 13 224 + 1392 + 7540 + 754 + 1102 = 67 860 руб.;

- взносы по "травме" в ФСС России:

5824 + 224 + 1824 + 192 + 1040 + 104 + 152 = 9360 руб.;

- взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

232 960 + 8960 + 72 960 +7680 + 41 600 + 4160 + 6080 = 374 400 руб.;

- взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

87 360 + 3360 + 27 360 + 2880 + 15 600 + 1560 + 2280 = 140 400 руб.;

- взносы в федеральный фонд медстрахования:

74 256 + 2856 + 23 256 + 2448 + 13 260 + 1326 + 1938 = 119 340 руб.;

При выдаче заработной платы, перечислении НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды в учете компании делают проводки:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 2 035 800 руб. - выдана заработная плата сотрудникам компании;

Дебет 68 Кредит 51

- 304 200 руб. - перечислен налог на доходы в бюджет;

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- 67 860 руб. - перечислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 9360 руб. - перечислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- 374 400 руб. - перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- 140 400 руб. - перечислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии;

Дебет 69-3-1 Кредит 51

- 119 340 руб. - перечислены взносы в федеральный фонд медстрахования.