Ограничение размера выплат, облагаемых взносами

Предельная база для начисления страховых взносов составляет 415 000 рублей в год*(268). Данная сумма должна ежегодно индексироваться Правительством РФ. Так, с 1 января 2012 года проиндексированная предельная величина базы составляет 512 000 рублей*(269). Эта сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала каждого календарного года. Причем те выплаты, которые страховыми взносами не облагают, при расчете предельной величины в 512 000 рублей не учитывают. С доходов физического лица, превышающих указанную величину, начисляют только взносы на пенсионное страхование по ставке 10%. Их следует перечислять по реквизитам страховой части взносов на ОПС*(270).

Пример

Сотруднику ЗАО "Салют" Иванову в течение отчетного года начислялась заработная плата в размере 40 000 руб. Кроме того, ему были начислены две производственные премии по 20 000 руб. каждая. Также в отчетном году ему начислена материальная помощь в связи с рождением ребенка. Общая сумма помощи - 55 000 руб. Из нее не облагается взносами на обязательное социальное страхование материальная помощь в размере 50 000 руб. Оставшуюся сумму в 5000 руб. (55 000 - 50 000) облагают взносами в общем порядке. При подсчете предельной величины базы для начисления взносов учитывают:

- заработную плату в размере 480 000 руб. (40 000 руб. х 12 мес.);

- производственные премии в сумме 40 000 руб. (20 000 руб. х 2);

- сумму матпомощи в размере 5000 руб.

Общая сумма выплат, начисленных Иванову, превышает установленное ограничение на 13 000 руб. (480 000 + 40 000 + 5000 - 512 000). С суммы превышения бухгалтер перечислит 10% в страховую часть трудовой пенсии.

Обратите внимание: указанное ограничение не распространяется на выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Их платят вне зависимости от общей суммы выплат, начисленных в пользу работника. Подробнее о взносах по "травме" читайте в разделе "Налоги и взносы с заработной платы" подразделе "Взносы на страхование по "травме".

Пример

ЗАО "Салют" не имеет права на применение пониженных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование. Компания уплачивает взносы в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Работнику компании Иванову установлен оклад в размере 45 000 руб. в месяц. Он трудится на фирме с начала календарного года. Предположим, что в течение календарного года других выплат в его пользу не начислялось. Иванов 1973 г.р. Взносы, уплачиваемые по нему в Пенсионный фонд РФ, дополнительно подразделяются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии (16% - страховая часть, 6% - накопительная).

Заработок Иванова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит:

Месяц	Сумма (руб.)	Месяц	Сумма (руб.)
Январь	45 000	Январь-июль	315 000
Январь-февраль	90 000	Январь-август	360 000
Январь-март	135 000	Январь-сентябрь	405 000
Январь-апрель	180 000	Январь-октябрь	450 000
Январь-май	225 000	Январь-ноябрь	495 000
Январь-июнь	270 000	Январь-декабрь	540 000

Как видно из таблицы, заработок Иванова превысит 512 000 руб. в декабре. Следовательно, в период с января по ноябрь компания должна ежемесячно уплачивать по нему взносы на обязательное социальное страхование в размере:

45 000 руб. х 30% = 13 500 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

45 000 руб. х 16% = 7200 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

45 000 руб. х 6% = 2700 руб.;

- в ФСС России:

45 000 руб. х 2,9% = 1305 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

45 000 руб. х 5,1% = 2295 руб.;

В декабре взносами будет облагаться сумма заработной платы Иванова, не превышающая 512 000 руб., рассчитанная нарастающим итогом с начала года. Эта сумма составит:

512 000 - 495 000 = 17 000 руб.

В декабре компания должна уплатить взносы на обязательное социальное страхование в размере:

17 000 руб. х 30% = 5100 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

17 000 руб. х 16% = 2720 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

17 000 руб. х 6% = 1020 руб.;

- в ФСС России:

17 000 руб. х 2,9% = 493 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

17 000 руб. х 5,1% = 867 руб.

С части заработка Иванова за декабрь в размере 28 000 руб. (45 000 - 17 000) уплачиваются только взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии в размере:

28 000 руб. х 10% = 2800 руб.

Общая сумма взносов, перечисленная компанией с заработка Иванова в течение года, составит:

512 000 руб. х 30% + (540 000 руб. - 512 000 руб.) х 10% = 156 400 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

512 000 руб. х 16% + (540 000 руб. - 512 000 руб.) х 10% = 84 720 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

512 000 руб. х 6% = 30 720 руб.;

- в ФСС России:

512 000 руб. х 2,9% = 14 848 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

512 000 руб. х 5,1% = 26 112 руб.

Взносы по "травме" начисляют на полную сумму оплаты труда Иванова (540 000 руб.). В отношении них ограничение в 512 000 руб. не применяется.

Сотрудник может устроиться на работу не с начала календарного года. Нужно ли при расчете предельной величины выплат, облагаемых взносами, учитывать тот доход, который работник получил ранее (например на предыдущем месте работы)? Нет, не нужно. На новом месте работы учет его выплат начинается заново. Доход, полученный у предыдущего работодателя, значения не имеет*(271).

Мнение специалиста

Е. Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

С. Мягкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лимит в размере 415 000 рублей (с 01.01.2012 - 512 000 руб.) имеют право применять только плательщики страховых взносов. Плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. То есть плательщиком страховых взносов является работодатель, а не сотрудник, следовательно, и правом на применение предельной величины обладает именно работодатель.

Плательщики страховых взносов, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Для этого на основании части 6 статьи 15 Закона N 212-ФЗ плательщики взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

При расторжении трудового договора в связи с увольнением работника выплаты в его пользу прекращаются. Соответственно, прекращаются формирование базы по страховым взносам, начисление страховых взносов и учет этих показателей по данному физическому лицу.

При поступлении на работу в новую организацию физическое лицо вступает в трудовые отношения с другим самостоятельным плательщиком страховых взносов. Правом использовать лимит в 415 000 рублей (с 01.01.2012 - 512 000 руб.) обладает именно плательщик страховых взносов (конкретный работодатель), а не физическое лицо, в отношении которого данные взносы начисляются. Поэтому доходы сотрудников, полученные ими на предыдущем месте работы, не должны учитываться в базе для расчета страховых взносов нового работодателя.

Пример

ЗАО "Салют" не имеет права на применение пониженных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование. Компания уплачивает взносы в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Иванов устроился на работу в апреле. Согласно справке с предыдущего места работы ему был выплачен доход (заработная плата) за период с января по март в размере 160 000 руб.

В ЗАО "Салют" Иванову установлен оклад в размере 65 000 руб. в месяц. В течение календарного года других выплат в его пользу не начислялось.

Иванов 1973 г.р. Взносы, уплачиваемые по нему в Пенсионный фонд РФ, дополнительно подразделяются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии:

- 16% - страховая часть;

- 6% - накопительная часть.

Заработок Иванова, полученный в компании и рассчитанный нарастающим итогом с начала года, отражен в таблице.

Месяц	Сумма (руб.)	Месяц	Сумма (руб.)
Апрель	65 000	Апрель-сентябрь	390 000
Апрель-май	130 000	Апрель-октябрь	455 000
Апрель-июнь	195 000	Апрель-ноябрь	520 000
Апрель-июль	260 000	Апрель-декабрь	585 000
Апрель-август	325 000

Как видно из таблицы, заработок Иванова превысит 512 000 руб. в ноябре. При этом его доход по прежнему месту работы (160 000 руб.) при расчете предельной суммы заработка, облагаемого взносами, не учитывается.

В период с апреля по октябрь компания должна ежемесячно уплачивать по нему взносы на обязательное социальное страхование в размере:

65 000 руб. х 30% = 19 500 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

65 000 руб. х 16% = 10 400 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

65 000 руб. х 6% = 3900 руб.;

- в ФСС России:

65 000 руб. х 2,9% = 1885 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

65 000 руб. х 5,1% = 3315 руб.

В ноябре взносами будет облагаться сумма заработной платы Иванова, не превышающая 512 000 руб., рассчитанная нарастающим итогом с начала года. Эта сумма составит:

512 000 - 455 000 = 57 000 руб.

В ноябре компания должна уплатить взносы на обязательное социальное страхование в размере:

57 000 руб. х 30% = 17 100 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

57 000 руб. х 16% = 9120 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

57 000 руб. х 6% = 3420 руб.;

- в ФСС России:

57 000 руб. х 2,9% = 1653 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

57 000 руб. х 5,1% = 2907 руб.

С части заработка Иванова за ноябрь в размере 8 000 руб. (65 000 - 57 000) и с заработка за декабрь в размере 65 000 руб. уплачиваются только взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии в размере:

(8000 руб. + 65 000 руб.) х 10% = 7300 руб.

Общая сумма взносов, перечисленная компанией с заработка Иванова в течение года, составит:

512 000 руб. х 30% + (8000 руб. + 65 000 руб.) х 10% = 160 900 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

512 000 руб. х 16% + (8000 руб. + 65 000 руб.) х 10% = 89 220 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

512 000 руб. х 6% = 30 720 руб.;

- в ФСС России:

512 000 руб. х 2,9% = 14 848 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

512 000 руб. х 5,1% = 26 112 руб.

Взносы по "травме" начисляют на полную сумму оплаты труда Иванова (585 000 руб.).

В отношении них ограничение в 512 000 руб. не применяется.

В то же время если сотрудник меняет работу в рамках одной организации (например, переходит из одного филиала в другой, из головного подразделения в филиал, из филиала в головное подразделение), то при подсчете максимума, облагаемого взносами, его прежний доход, начисленный в текущем календарном году, должен быть учтен. Выделены те или иные подразделения компании на отдельный баланс или нет, значения не имеет.

Мнение специалиста

О. Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор,

С. Родюшкин, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Организации на основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ являются плательщиками страховых взносов в числе лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. База для начисления страховых взносов такими плательщиками определяется как сумма начисленных за расчетный период в пользу физических лиц выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, с учетом исключаемых сумм (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Одновременно с этим обособленные подразделения, имеющие свой баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты физическим лицам, сами уплачивают страховые взносы и представляют о них сведения по месту нахождения (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). И в силу прямой нормы (ч. 12, 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ) сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Организация, уплачивая страховые взносы по месту своего нахождения, исключает из подлежащей уплате суммы по организации в целом совокупную сумму, уплачиваемую обособленным подразделением.

Прямое прочтение указанных норм позволяет сделать вывод, что уплата страховых взносов, относящихся к обособленным подразделениям, и предоставление сведений о них, ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого производились выплаты, осуществляется по организации в целом. А потому превышение установленного предела базы для начисления страховых взносов определяется не отдельно по выплатам, приходящимся на работу сотрудника в том или ином подразделении страхователя, а нарастающим итогом по всем выплатам этому физическому лицу с начала года.

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что в период с января по март Иванов трудился в обособленном подразделении ЗАО "Салют" и получил там доход в размере 160 000 руб.

В апреле он перешел на работу в головной офис.

Заработок Иванова, полученный в компании и рассчитанный нарастающим итогом подразделении с начала года, составит (по данным головного подразделения):

Месяц	Сумма (руб.)	Месяц	Сумма (руб.)
Январь-март	160 000	Январь-август	485 000
Январь-апрель	225 000	Январь-сентябрь	550 000
Январь-май	290 000	Январь-октябрь	615 000
Январь-июнь	355 000	Январь-ноябрь	680 000
Январь-июль	420 000	Январь-декабрь	745 000

Заработок Иванова с учетом его дохода, полученного в филиале (160 000 руб.), превысит 512 000 руб. в сентябре.

В период с апреля по август головное подразделение компании должно ежемесячно уплачивать по нему взносы на обязательное социальное страхование в размере:

65 000 руб. х 30% = 19 500 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

65 000 руб. х 16% = 10 400 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

65 000 руб. х 6% = 3900 руб.;

- в ФСС России:

65 000 руб. х 2,9% = 1885 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

65 000 руб. х 5,1% = 3315 руб.

В сентябре взносами будет облагаться сумма заработной платы Иванова, не превышающая 512 000 руб., рассчитанная нарастающим итогом с начала года с учетом дохода, полученного в филиале. Эта сумма составит: 512 000 - 485 000 = 27 000 руб.

В сентябре компания должна уплатить взносы на обязательное социальное страхование в размере:

27 000 руб. х 30% = 8100 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

27 000 руб. х 16% = 4320 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

27 000 руб. х 6% = 1620 руб.;

- в ФСС России:

27 000 руб. х 2,9% = 783 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

27 000 руб. х 5,1% = 1377 руб.

С части заработка Иванова за сентябрь в размере 38 000 руб. (65 000 - 27 000) и с заработка за период с октября по декабрь в размере 195 000 руб. (65 000 руб./мес. х 3 мес.) уплачиваются только взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии в размере:

(38 000 руб. + 195 000 руб.) х 10% = 23 300 руб.

Таким образом, головное подразделение должно уплатить страховые взносы по ставке 30% с суммы заработка Иванова, равной:

512 000 - 160 000 = 352 000 руб.

Общая сумма взносов, перечисленная головным подразделением компании с заработка Иванова в течение года, составит:

352 000 руб. х 30% + (38 000 руб. + 195 000 руб.) х 10% = 128 900 руб., в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части пенсии:

352 000 руб. х 16% + (38 000 руб. + 195 000 руб.) х 10% = 79 620 руб.;

- в ПФР на финансирование накопительной части пенсии:

352 000 руб. х 6% = 21 120 руб.;

- в ФСС России: 352 000 руб. х 2,9% = 10 208 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

352 000 руб. х 5,1% = 17 952 руб.

Взносы по "травме" начисляют на полную сумму оплаты труда Иванова, полученную в головном подразделении. В отношении них ограничение в 512 000 руб. не применяется.

Возможна и такая ситуация. Сотрудник работает в течение года в одной организации, но при этом получает выплаты по разным основаниям. Например по трудовому и гражданско-правовому договорам. В этом случае организация при определении базы для начисления взносов должна учитывать все выплаты в его пользу суммарно, по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года)*(272).

Обратите внимание, что на выплаты по гражданско-правовым договорам не начисляют страховые взносы в ФСС России*(273). Поэтому база для расчета взносов на пенсионное и медицинское страхование раньше достигнет лимита в 512 000 рублей, чем база по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом, как считают в Минздравсоцразвития России, взносы, уплачиваемые в соцстрах, необходимо начислять до тех пор, пока база для их расчета также не достигнет указанного максимума.

Мнение специалиста

Л. Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

В случае если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит выплаты данному физическому лицу по разным основаниям, например, по трудовому и гражданско-правовому договорам, то такая организация для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года). При этом в базу по страховым взносам в части взносов, уплачиваемых в ФСС России, не включают любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). В связи с этим база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и база на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством могут различаться. А именно, база для исчисления страховых взносов на ОПС и ОМС достигнет предельного размера в размере 415 000 рублей (с 01.01.2012 - 512 000 руб.) раньше, чем база по страховым взносам, уплачиваемым в ФСС России. В этой ситуации по достижении первой базы указанного лимита следует прекратить начислять с выплат работнику взносы на ОМС, а взносы на ОПС следует начислять по ставке 10% в страховую часть трудовой пенсии. При этом взносы в ФСС России нужно продолжать начислять до тех пор, пока база для их исчисления также не достигнет размера 415 000 рублей (с 01.01.2012 - 512 000 руб.).

Пример

ЗАО "Салют" не имеет права на применение пониженных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование. Компания уплачивает взносы в размере 30%, в том числе:

- 22% - Пенсионный фонд РФ;

- 2,9% - Фонд социального страхования РФ;

- 5,1% - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Работнику Иванову установлен оклад в размере 45 000 руб. в месяц. Он трудится в фирме с начала календарного года. Кроме того, между работником и фирмой заключен гражданско-правовой договор, по которому он в марте получил вознаграждение в размере 60 000 руб. Для упрощения примера предположим, что вычет по ГПД (на сумму фактически произведенных расходов или в процентах от дохода) сотруднику не предоставляется.

Иванов 1973 г.р. Взносы, уплачиваемые по нему в Пенсионный фонд РФ, дополнительно подразделяются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии (16% - страховая часть, 6% - накопительная).

На выплаты по гражданско-правовому договору страховые взносы в ФСС России не начисляют. Поэтому нарастающим итогом с начала года следует отдельно сформировать базу для расчета взносов на пенсионное и медицинское страхование и базу по взносам, уплачиваемым в соцстрах:

Месяц	База для начисления взносов в ФСС России (руб.)	База для начисления взносов на ОПС и ОМС (руб.)	Месяц	База для начисления взносов в ФСС России (руб.)	База для начисления взносов на ОПС и ОМС (руб.)
январь	45 000	45 000	январь-июль	315 000	375 000
январь-февраль	90 000	90 000	январь-август	360 000	420 000
январь-март	135 000	195 000	январь-сентябрь	405 000	465 000
январь-апрель	180 000	240 000	январь-октябрь	450 000	510 000
январь-май	225 000	285 000	январь-ноябрь	495 000	555 000
январь-июнь	270 000	330 000	январь-декабрь	540 000	600 000

База для начисления взносов в ФСС России превысит предельную величину в декабре. Соответственно, с части заработка Иванова за декабрь в размере 28 000 руб. (540 000 - 512 000) взносы в соцстрах не уплачивают.

База для начисления взносов на пенсионное и медицинское страхование превысит 512 000 руб. уже в ноябре. Значит, с части заработка Иванова за ноябрь в размере 43 000 руб. (555 000 - 512 000) компания будет уплачивать только пенсионные взносы (страховая часть) по ставке 10%. Взносы в ФОМС уплачивать не нужно. В декабре компания начислит 10% в страховую часть трудовой пенсии со всей суммы оклада работника.

Общая сумма взносов, перечисленная компанией с заработка Иванова в течение года, составит:

512 000 руб. х 30% + (600 000 руб. - 512 000 руб.) х 10% = 162 400 руб., в том числе:

- в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части пенсии:

512 000 руб. х 16% + (600 000 руб. - 512 000 руб.) х 10% = 90 720 руб.;

- в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части пенсии:

512 000 руб. х 6% = 30 720 руб.;

- в Фонд социального страхования РФ:

512 000 руб. х 2,9% = 14 848 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

512 000 руб. х 5,1% = 26 112 руб.

Взносы "по травме" начисляют на полную сумму оплаты труда Иванова, включая выплаты по гражданско-правовым договорам. В отношении них ограничение в 512 000 руб. не применяется.