Материальная помощь и подарки

Сумму материальной помощи (равно как и стоимость подарков) включают в состав прочих расходов компании. Категория сотрудника, которому она начислена (работник основного производства, административно-управленческий персонал, работник отдела сбыта и т.д.), значения не имеет. В отдельных случаях источником такой выплаты может быть чистая прибыль компании. Например, если по решению собственников фирмы часть неиспользованной прибыли прошлых отчетных периодов направляется на оказание подобной помощи сотрудникам. Такое решение должно быть закреплено документально (в частности в протоколе общего собрания учредителей - для АО или участников - для ООО).

Прежде всего отметим, что ни материальную помощь, ни подарки не учитывают при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом в ряде случаев подобные выплаты облагают взносами по обязательному социальному страхованию. Сумму начисленных взносов учитывают при налогообложении в полном объеме. Тот факт, что сама выплата, на которую они начислены, налоговую прибыль не уменьшает, значения не имеет.

Как мы указывали выше, в общем случае материальную помощь облагают налогом на доходы. Однако из этого правила есть два исключения. Так, законодательством предусмотрены отдельные виды помощи, которые налогообложению не подлежат. Кроме того, есть минимальный размер помощи, в пределах которого налог на нее также не начисляют (см. таблицу 6).

Таблица 6. Виды матпомощи и ее налогообложение

Вид материальной помощи	Норма НК РФ	Примечание
Помощь, выплачиваемая в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (например, пожаром) для возмещения материального ущерба и вреда здоровью	абз. 2 п. 8 ст. 217	Не облагают суммы, выплаченные как самим работникам, так и членам их семей* в случае гибели работника в результате указанных обстоятельств. Размер данной помощи не ограничен
Помощь, выплачиваемая работнику или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи	абз. 3 п. 8 ст. 217	Не облагают суммы, выплаченные как самим работникам, так и членам их семей* в случае смерти работника. Размер данной помощи не ограничен
Помощь, выплачиваемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России	абз. 6 п. 8 ст. 217	Не облагают суммы, выплаченные как самим работникам, так и членам их семей* в случае гибели работника в результате теракта. Размер данной помощи не ограничен
Помощь, выплачиваемая работникам в связи с рождением или усыновлением ребенка, выданная в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка	абз. 7 п. 8 ст. 217	Максимальная сумма единовременной помощи, не облагаемая НДФЛ, составляет 50 000 руб. на каждого ребенка
Помощь, выплачиваемая работнику или бывшему работнику, вышедшему на пенсию по инвалидности или возрасту	абз. 4 п. 28 ст. 217	Максимальная сумма подобных выплат, не облагаемая НДФЛ, составляет 4000 руб. в год. При этом данная помощь может быть как единовременной, так и нет
* К членам семьи работника относят: супругов, родителей и детей (как собственных, так и усыновленных) (ст. 2 СК РФ). Факт совместного или раздельного проживания членов семьи при налогообложении значения не имеет (письмо Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-0104/12). Материальную помощь, выданную другим родственникам, облагают налогом в общем порядке.

Отметим, что перечисленные суммы не облагают и взносами по обязательному социальному страхованию на тех же условиях и в тех же размерах, которые указаны в таблице 6. Это предусмотрено статьей 9 Закона о страховых взносах*(241) и статьей 20.2 Закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев*(242). При этом данные выплаты, начисленные в пользу тех лиц, которые не являются работниками компании и не заключали с ней тот или иной гражданско-правовой договор, не облагают соцвзносами в любом случае.

Пример

Работник основного производства ЗАО "Салют" Иванов 1976 г.р. имеет право на стандартный вычет в размере 1400 руб. Ему установлен оклад 42 000 руб. Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Согласно учетной политике фирмы затраты на страхование списывают едино временно.

В течение 2012 г. Иванову была выплачена материальная помощь:

- в марте - в связи со смертью члена его семьи в размере 120 000 руб.;

- в августе - в связи с рождением одного ребенка в сумме 70 000 руб., в том числе не облагаемая налогом сумма помощи - 50 000 руб., облагаемая - 20 000 руб.;

- в сентябре - к отпуску в размере 25 000 руб., в том числе не облагаемая налогом сумма помощи - 4000 руб., облагаемая - 21 000 руб.

При расчете максимальной суммы дохода, в рамках которой Иванов имеет право на "детский" вычет, материальную помощь учитывают лишь в тех пределах, которые облагают НДФЛ. Доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит:

Период	Сумма дохода (руб.)			Облагаемая сумма дохода (без учета "детского" вычета) (руб.)
	заработная плата	материальная помощь	всего	заработная плата	материальная помощь	всего
Январь	42 000	-	42 000	42 000	-	42 000
Январь-февраль	84 000	-	84 000	84 000	-	84 000
Январь-март	126 000	120 000	246 000	126 000	-	126 000
Январь-апрель	168 000	-	288 000	168 000	-	168 000
Январь-май	210 000	-	330 000	210 000	-	210 000
Январь-июнь	252 000	-	372 000	252 000	-	252 000
Январь-июль	294 000	-	414 000	294 000	-	294 000
Январь-август	336 000	190 000	526 000	336 000	20 000	356 000
Январь-сентябрь	378 000	215 000	593 000	378 000	41 000	419 000
Январь-октябрь	420 000	-	635 000	420 000	-	461 000
Январь-ноябрь	462 000	-	677 000	462 000	-	503 000
Январь-декабрь	504 000	-	719 000	504 000	-	545 000

Как видно из приведенной таблицы, Иванов утратит право на "детский" вычет с июня. Начиная с доходов за июль этот вычет ему не предоставляют. Соответственно, в период с января по июнь (6 месяцев) с Иванова будет ежемесячно удерживаться сумма НДФЛ в размере:

(42 000 руб. - 1400 руб.) х 13% = 5278 руб.

В июле сумма удерживаемого налога составит:

42 000 руб. х 13% = 5460 руб.

В августе с Иванова будет удержан налог (с учетом облагаемой суммы материальной помощи) в размере:

(42 000 руб. + 20 000 руб.) х 13% = 8060 руб.

В сентябре с Иванова будет удержан налог (с учетом облагаемой суммы материальной помощи) в размере:

(42 000 руб. + 21 000 руб.) х 13% = 8190 руб.

В период с октября по декабрь с Иванова будет удерживаться налог, начисленный с его заработной платы, в размере 5460 руб.

При начислении заработной платы и материальной помощи Иванову бухгалтер сделает следующие записи.

Март (выплата материальной помощи в связи со смертью члена семьи в размере 120 000 руб.):

Дебет 20 Кредит 70

- 42 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 1218 руб. (42 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 168 руб. (42 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 6720 руб. (42 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2520 руб. (42 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 2142 руб. (42 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 91-2 Кредит 70

120 000 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 70 Кредит 68

- 5278 руб. - начислен налог на доходы физлиц с дохода Иванова, уменьшенного на "детский" вычет;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 156 772 руб. (42 000 + 120 000 - 5278) - выдана заработная плата и материальная помощь Иванову.

Август (выплата материальной помощи в связи с рождением ребенка в размере 70 000 руб.):

Дебет 20 Кредит 70

- 42 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 1218 руб. (42 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 168 руб. (42 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 6720 руб. (42 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2520 руб. (42 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 2142 руб. (42 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 70 000 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 580 руб. (20 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с материальной помощи, превышающей 50 000 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 80 руб. (20 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 3200 руб. (20 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 1200 руб. (20 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 1020 руб. (20 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 8060 руб. - начислен налог на доходы физлиц с дохода Иванова;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

103 940 руб. (42 000 + 70 000 - 8060) - выдана заработная плата и материальная помощь Иванову.

Сентябрь (выплата материальной помощи к отпуску в размере 25 000 руб.):

Дебет 20 Кредит 70

- 42 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 1218 руб. (42 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 168 руб. (42 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 6720 руб. (42 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 2520 руб. (42 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 2142 руб. (42 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 609 руб. (21 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России с материальной помощи, превышающей 4000 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 84 руб. (21 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 3360 руб. (21 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 1260 руб. (21 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3

- 1071 руб. (21 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 8190 руб. - начислен налог на доходы физлиц с дохода Иванова;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 58 810 руб. (42 000 + 25 000 - 8190) - выдана заработная плата и материальная помощь Иванову.

Если фирма решила выплатить своим работникам деньги или вручить ценный подарок при рождении ребенка, то необходимо учесть следующее.

Для того чтобы материальная помощь не облагалась НДФЛ и страховыми взносами, ее нужно выплатить в течение первого года после рождения ребенка. Кроме того, законодательством установлен лимит необлагаемой выплаты - не более 50 000 рублей на каждого ребенка. С суммы, превышающей 50 000 рублей, придется удержать НДФЛ и начислить страховые взносы в обычном порядке.

Если же фирма вместо выплаты денег решила вручить ценный подарок, то НДФЛ начисляется по тем же правилам, а со страховыми взносами ситуация немного другая. Стоимость подарка будет облагаться взносами лишь в том случае, если в трудовом или коллективном договоре предусмотрено, что при рождении ребенка компания дарит сотрудникам подарки. Если же такого условия нет и вручение подарка работнику оформлено договором дарения, то страховые взносы начислять не нужно*(243).

Все эти правила действуют и в отношении случаев усыновления или удочерения детей.

Возможна и такая ситуация: оба родителя работают в одной фирме и каждому из них предоставляется материальная помощь в связи с рождением ребенка. По мнению Минфина России, в этом случае не облагаемую НДФЛ сумму рассчитывают исходя из суммы 50 000 рублей на двоих*(244). Этот вывод основан на том, что в статье 217 Налогового кодекса содержится общая формулировка: "...работникам (родителям)... на каждого ребенка", то есть не уточняется, на кого распространяется лимит 50 000 рублей - на каждого из родителей или на обоих.

Судебная практика по подобным спорам на данный момент отсутствует, но есть все основания полагать, что она будет положительной для фирм. Ведь в Налоговом кодексе не сказано, что если родители работают в разных местах, то при получении этих денег, допустим, мать ребенка должна представить какой-либо документ со сведениями об аналогичной выплате с места работы отца. То есть получается, что родители, которые работают вместе, не в равных условиях с теми, у кого разные места работы.

Мнение специалиста

К. Котов, советник Управления налогообложения ФНС России

Абзац 7 пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса предусматривает освобождение от налога материальной помощи, выплачиваемой работодателями родителям по случаю рождения ребенка (в пределах 50 000 руб. в течение первого года после даты рождения).

Порядок определения налоговой базы в отношении такого дохода не может зависеть от факта, где работают такие родители (в одной организации или в разных). Положений о том, что освобождение от налога выплачиваемой суммы производится на основании некоего выбора одного из родителей Налоговый кодекс вообще не содержит.

Таким образом, в отношении дохода каждого из них в виде материальной помощи по случаю рождения ребенка применяется освобождение от налогообложения в пределах 50 000 руб., если выплата производится в течение первого года после даты рождения ребенка. Каждый из родителей должен предоставить лишь свидетельство о рождении своего ребенка.

Кроме того, в данном абзаце упоминаются опекуны. Согласно положениям статьи 146 Семейного кодекса, а также пункту 6 статьи 10 Федерального закона "Об опеке и попечительстве" ребенку может быть назначен только один опекун или попечитель. Таким образом, даже грамматическое (текстуальное) толкование приведенной нормы исключает какие-либо ограничения по ее применению в отношении родителей, работающих в одной организации.

Официальная позиция Минздравсоцразвития России относительно начисления страховых взносов пока неизвестна. Но отдельные специалисты этого ведомства считают, что порядок начисления страховых взносов на сумму материальной помощи также не зависит от того, работают родители в одной организации или в разных.

Мнение специалиста

Л. Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

На сумму единовременной материальной помощи, которую организации выплачивают своим работникам в связи с рождением ребенка, не начисляются страховые взносы. Это касается также и случаев усыновления или удочерения детей. Но эта материальная помощь является необлагаемой только при условии, что она выплачена родителям (усыновителям, опекунам) в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) и не превышает 50 000 рублей на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если оба родителя работают в одной организации и при рождении ребенка материальную помощь выплатили каждому из них, то сумма, на которую не начисляются страховые взносы, определяется исходя из расчета 50 000 рублей на каждого из родителей.

Возможна ситуация, когда работник трудится в компании не с начала года. Нужно ли учитывать при расчете не облагаемого налогом минимума материальной помощи (например, 4000 руб.) его доход, полученный по предыдущему месту работы? Ведь вполне возможно, что там он уже получал аналогичную выплату.

С точки зрения начисления страховых взносов ответ прост. Плательщиком взносов является компания, а не работник. Поэтому при их начислении размер и виды заработков, которые получал сотрудник по прежнему месту работы, не имеют никакого значения. Значит, если размер материальной помощи не превышает 4000 рублей, то страховые взносы не начисляются независимо от того, получал ранее сотрудник аналогичную выплату или нет.

Мнение специалиста

Т. Никифорова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ни пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса, ни статья 217 Кодекса в целом, в отличие от статьи 218 Кодекса, не содержат специальных норм, предписывающих определять размер облагаемой налогом на доходы материальной помощи с учетом доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов. Кроме того, согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. В случае начала работы сотрудника не с первого месяца налогового периода в соответствии с пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса только стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы. Сумма полученного дохода и предоставленного стандартного налогового вычета подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Налогового кодекса.

Поэтому формально новый работодатель не должен учитывать при выплате материальной помощи данные с предыдущего места работы. По окончании налогового периода по сведениям, представленным налоговыми агентами (нынешним и предыдущим работодателем) о доходах физического лица, налоговая инспекция обязана будет пересчитать НДФЛ, удержанный агентами со всей суммы полученного дохода. В результате работнику, возможно, придется доплатить налог, поскольку в соответствии с Налоговым кодексом материальная помощь не подлежит обложению в сумме, не превышающей 4000 рублей за календарный год.

С налогом на доходы ситуация сложнее. С одной стороны, НДФЛ облагают годовой доход работника (то есть в нем учитывают выплаты, ранее начисленные другим работодателем). С другой - Налоговый кодекс не обязывает компании при начислении налога учитывать доходы, полученные работником ранее (исключение предусмотрено лишь для стандартных налоговых вычетов). Тем более что плательщиком НДФЛ является сам работник. Компания выполняет лишь роль налогового агента. По нашему мнению, в данной ситуации учитывать прежние доходы работника не нужно. При превышении 4-тысячного лимита не облагаемой налогом материальной помощи по окончании года он должен будет доплатить налог самостоятельно.

Стоимость любых подарков, выданных сотруднику компанией как в денежной, так и в натуральной формах, не облагают налогом в пределах 4000 рублей в год. Аналогичное правило применяют в отношении любых выигрышей и призов, получаемых в процессе любых мероприятий, проводимых для рекламы товаров, работ или услуг*(245).

Как мы говорили выше, в целях налогообложения прибыли стоимость подарков, приобретенных для сотрудников или их детей, организация учесть не сможет. Дело в том, что вручение таких подарков не носит стимулирующего или производственного характера, а значит, расходы на их приобретение не отвечают условиям экономической обоснованности и направленности на получение дохода*(246). Кроме того, в Налоговом кодексе четко сказано, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, а также затраты, связанные с этой передачей, при расчете налога на прибыль не учитывают*(247).

Стоимость подарков облагают НДС, так как эту операцию следует рассматривать как передачу имущества на безвозмездной основе*(248). Поэтому в день передачи*(249) подарков у компании возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет этого налога. При этом налоговая база определяется как их рыночная стоимость*(250). Напомним, что под рыночной стоимостью понимают ту сумму денежных средств, которую организация могла бы получить в случае продажи этих ценностей*(251). Суммы НДС, уплаченные в стоимости подарков, компания сможет принять к вычету при условии наличия правильно составленных счетов-фактур от поставщиков*(252).

Вещь, бесплатно переданная физическому лицу, является его доходом в натуральной форме*(253). Такой доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов*(254). Исключение сделано только для подарков, стоимость которых не превышает 4000 рублей*(255), причем данная величина относится не к конкретному подарку, а к общей стоимости всех подарков, полученных сотрудником в течение года.

Пример

В декабре главному бухгалтеру, директору и юристу были вручены подарочные сертификаты на покупку бытовой техники. Стоимость сертификатов, подаренных главному бухгалтеру и юристу, составила 3000 руб., а директору - 6000 руб. При этом в текущем году директору и юристу больше никакие подарки не вручались, а главному бухгалтеру на 8 Марта была подарена кофеварка стоимостью 2000 руб.

При получении сертификата у каждого из сотрудников возник доход в натуральной форме. Однако величина этого дохода у юриста не превысила 4000 руб. и потому освобождается от НДФЛ. Общая стоимость подарков, полученных главным бухгалтером, составила 5000 руб., следовательно, налогооблагаемый доход будет равен 1000 руб. А с сертификата, врученного директору, нужно исчислить налог с суммы в 2000 руб.

Учитывая, что с доходов, полученных в виде сертификатов, взыскать НДФЛ не представляется возможным, налог нужно будет удержать при выплате зарплаты сотрудникам. Удержать начисленную с подарка сумму НДФЛ можно и за счет любых других средств, выплачиваемых работнику. Если никаких выплат в пользу налогоплательщика компания не начисляет, то в течение месяца со дня вручения подарка работодатель обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика*(256). Подобная ситуация может возникнуть, например, при вручении подарка стоимостью более 4000 рублей ребенку сотрудника, если в ведомости в качестве получателя подарка указан ребенок. Справку N 2-НДФЛ на ребенка заполнит компания-даритель, но уплатить НДФЛ за него должны будут его законные представители (родители, опекуны и т.п.).

Но кроме перечисленных видов выплат есть еще и нецелевая материальная помощь, которая тоже является условно необлагаемой. Она может быть выплачена работнику (в т.ч. и бывшему, если он уволился в связи с выходом на пенсию) на любые цели, но ее размер не должен превышать 4000 рублей в год*(257).

Если же фирма решила выдать своему сотруднику материальную помощь в большем размере, то часть этой выплаты (не более 4000 руб.) можно оформить как подарок*(258). В таком случае компания имеет право не удерживать НДФЛ уже с 8000 рублей, но при условии, что других подарков в этом году работник не получал.

Обратите внимание: если сумма подарка превышает 3000 рублей, заключение договора дарения в письменном виде обязательно*(259).

Похожая ситуация и со страховыми взносами. От их начисления освобождается нецелевая материальная помощь в размере, не превышающем 4000 рублей в год. На стоимость подарков взносы не начисляются, но только при заключении письменного договора дарения*(260).

Пример

Компания выплатила работнику материальную помощь в связи с новосельем в размере 6000 руб. Причем ее часть в сумме 2000 руб. оформлена как подарок. Других аналогичных выплат и подарков в этом году у работника не было.

Ситуация 1

С работником заключен договор дарения суммы денег (2000 руб.). Максимальный лимит необлагаемого дохода по НДФЛ составит:

4000 (материальная помощь) + 4000 (подарок) = 8000 руб.

Таким образом вся сумма выплаты (6000 руб.) не будет облагаться НДФЛ. Страховые взносы на эту сумму также не начисляются.

Ситуация 2

С работником не заключен договор дарения. Вся сумма выплаты (6000 руб.) не облагается НДФЛ.

Страховые взносы не начисляются только на сумму 4000 руб., на стоимость подарка (2000 руб.) взносы начисляются в общем порядке.