Компенсации за задержку заработной платы

За каждый день просрочки в выплате заработной платы и других сумм, причитающихся работнику, компания обязана выплатить сотруднику проценты (денежную компенсацию)*(236). Причина задержки значения не имеет. Компенсацию начисляют со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета с сотрудником включительно. Минимальный размер компенсации - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки. Эта сумма может быть увеличена коллективным или трудовым договором. Порядок ее расчета приведен в разделе "Оплата труда. Оформление, начисление, выплата" подразделе "Компенсация за просрочку" этой книги.

По статье 217 Налогового кодекса налогом на доходы не облагают все виды установленных действующим законодательством выплат, связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей. Соответственно, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является доходом, освобождаемым от налогообложения. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России*(237).

Добровольное медицинское страхование

По договоренности с работником компания может оплачивать за него или членов его семьи взносы на добровольное медицинское страхование. По общему правилу страховые взносы, уплаченные компанией по договорам страхования, включают в доход лиц, за которых они перечислены. Однако это правило не относится к выплатам по договорам добровольного личного страхования или пенсионного страхования*(238). Таким образом, суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченные компанией за своих работников и членов их семьи, налогом на доходы не облагают*(239).

Взносы по обязательному страхованию при выполнении определенных условий на подобные выплаты также не начисляют. Так, не признают объектом обложения взносами суммы страховых платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, если они предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц*(240).

При оплате данных расходов за членов семей сотрудников объекта обложения страховыми взносами также не будет. В данном случае компания не начисляет каких-либо выплат по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, в пользу родственников работников.

Отметим, что ранее суммы страховых платежей, перечисленные за работников страховой компании за тот или иной период времени, отражали в составе расходов будущих периодов. В дальнейшем их включали в состав текущих затрат пропорционально сроку страхования работника. С 1 января 2011 года такое понятие, как расходы будущих периодов, в отношении данных затрат не используют. Поэтому они могут быть включены в расходы компании единовременно. В то же время учетной политикой фирмы может быть предусмотрено, что затраты, относящиеся к будущим периодам, списываются равномерно. В этой ситуации их можно предварительно отразить на специальных субсчетах "затратных" счетов с последующим равномерным списанием.

Пример

Работник основного производства ЗАО "Салют" 1978 г.р. Иванов имеет право на стандартный вычет в размере 1400 руб. Ему установлен оклад 30 000 руб. Согласно трудовому договору компания оплачивает за Иванова в 2012 г. взносы по добровольному медицинскому страхованию. Страхование Иванова на 12 месяцев было оплачено одним платежом на сумму 16 000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Согласно учетной политике фирмы затраты на страхование списывают единовременно.

При начислении заработной платы Иванову и перечислении страховых платежей за него бухгалтер сделает записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 870 руб. (30 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 120 руб. (30 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 4800 руб. (30 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1800 руб. (30 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 1530 руб. (30 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 3718 руб. ((30 000 - 1400) х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с дохода Иванова, уменьшенного на стандартный вычет;

Дебет 76-1 Кредит 51

- 16 000 руб. - перечислены взносы по медстрахованию Иванова;

Дебет 20 Кредит 76-1

- 16 000 руб. - сумма взносов по медстрахованию Иванова, предусмотренному трудовым договором с ним, включена в состав текущих расходов;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 26 282 руб. (30 000 - 3718) - выплачена заработная плата Иванову.

Если сотрудник, за которого были оплачены взносы, увольняется до окончания срока договора страхования, то часть взносов, ранее перечисленных компанией, подлежит возврату страховой организацией. В этой ситуации их сумму включают в состав прочих доходов фирмы.