9.7. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

За рішенням підприємства можуть резервуватись кошти для забезпечення майбутніх витрат і платежів, які включають до витрат поточного року: забезпечення виплат відпусток; додаткове пенсійне забезпечення; забезпечення гарантійних зобов’язань; забезпечення інших витрат і платежів.

Для обліку забезпечень майбутніх витрат і платежів використовують рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”, який має такі субрахунки: 471 “Забезпечення виплат відпусток”, 472 “Додаткове пенсійне забезпечення”, 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”, 474 “Забезпечення інших витрат і платежів”, 475 “Забезпечення призового фонду (резерв виплат)”, 476 “Резерв на виплату джек-поту, незабезпеченого сплатою участі в лотереї”, 477 “Забезпечення матеріального заохочення”, 478 “Забезпечення відновлення земельних ділянок”.

На субрахунку 471 “Забезпечення виплат відпусток” ведуть облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку на відпустку. Відсоток обчислюється як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці.

Наприклад, річний плановий фонд оплати праці розрахований у сумі 650000 грн., а річна планова сума на оплату відпусток – 39000 грн. Відсоток резервування відпускних буде становити 6% (39000 : 650000 х 100).

На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов’язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори з обов’язкового державного пенсійного страхування, обов’язкового соціального страхування, обов’язкового соціального страхування на випадок безробіття тощо згідно чинного законодавства.

Створення резерву відпусток відображають за дебетом рахунків основного, допоміжних, інших виробництв і кредитом субрахунку 471 “Забезпечення виплат відпусток”.

На субрахунку 472 “Додаткове пенсійне забезпечення” ведуть облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення. Підприємства можуть додатково створювати резерв для здійснення доплат до пенсій шляхом відповідних утримань із оплати праці працівників за їх згодою. При цьому кредитують субрахунок 472 “Додаткове пенсійне забезпечення” і дебетують рахунок 66 “Розрахунки за виплатами працівникам”. При видачі доплат до пенсій субрахунок 472 “Додаткове пенсійне забезпечення” буде дебетуватись в кореспонденції з рахунками коштів.

На субрахунку 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань” ведуть облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо. Створення такого резерву відображають за дебетом рахунку 93 “Витрати на збут” і кредитом субрахунку 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”. Використання коштів для покриття витрат гарантійних ремонтів оформляють таким записом: дебет субрахунку 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”, кредит рахунку 23 “Виробництво”.

На субрахунку 474 “Забезпечення інших витрат і платежів” обліковують забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.

На субрахунку 477 “Забезпечення матеріального заохочення” ведеться облік забезпечення на матеріальне заохочення працівників, зокрема на виплату працівникам винагороди, допомоги, премії тощо.

На субрахунку 478 “Забезпечення відновлення земельних ділянок” ведеться облік створення і використання забезпечення на здійснювані роботи з демонтажу, переміщення об’єкта основних засобів, рекультивації порушених земель.

За кредитом рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і плате­жів” відображають нарахування забезпечень у кореспонденції з дебетом рахунків: 15,23,39,91,92,94 − створення резерву (здійснення відрахувань) для забезпечення відпусток; 66 − здійснено відрахування на додаткове пенсійне забезпечення за рахунок оплати праці працівників; 93 − створення резерву для забезпечення гарантійних зобов’язань та ін.

За дебетом рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” відображають використання забезпечень в кореспонденції з кредитом рахунків: 20,25 − вартість використаних виробничих запасів і напівфабрикатів на гарантійні ремонти; 23 − списано витрати по проведених гарантійних ремонтах, що обліковувались на рахунку виробництва; 31 − перераховано кошти на оплату гарантійного ре­монту; 63,68 − послуги сторонніх організацій по проведенню гаран­тійних ремонтів; 65 − відрахування на соціальні заходи на суми забезпечень відпусток; 66 − нарахування оплати праці за час відпустки та ін.

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведуть за їх видами, напрямками формування й використання у Відомості 7.3 аналітичних даних до рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”. Підсумкові дані кредитових оборотів даного рахунку в кореспонденції з іншими рахунками Відомості 7.3 в кінці місяця переносять до Журналу 7.

Сільськогосподарські підприємства для обліку операцій за рахунком 47 використовують Журнал-ордер № 10.2 сг. (для субрахунку 471), Жур­нал-ордер № 12 сг. (для субрахунків 472–474).

Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 47 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку забезпечень майбутніх витрат і платежів наведена на рисунку 11.