9.6. Облік вилученого і неоплаченого капіталу

Облік вилученого капіталу. Вилучений капітал − це фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених акціонерним товариством у його учасників з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

Для обліку руху вилученого капіталу призначений рахунок 45 “Вилучений капітал” до якого відкривають такі субрахунки: 451 “Вилучені акції”, 452 “Вилучені вклади й паї”, 453 “Інший вилучений капітал”.

За дебетом рахунку 45 “Вилучений капітал” відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом – вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

На субрахунку 451 “Вилучені акції” відображають вилучені акції та їх анулювання або перепродаж. Наприклад, викуплено акції у акціонерів за номінальною вартістю на суму 20000 грн., анульовано акції на суму 10000 грн., решта акцій перепродано за вартістю 11000 грн.

На рахунках дані операції будуть відображені:

1. Викуплено акції у акціонерів

Дебет субрахунку 451 “Вилучені акції” 20000 грн.

Кредит рахунку 31 “Рахунки в банках” 20000 грн.

2. Анульовано акції

Дебет рахунку 40 “Статутний капітал” 10000 грн.

Кредит субрахунку 451 “Вилучені акції” 10000 грн.

У цьому випадку на суму анульованих акцій зменшується статутний капітал товариства.

3. Перепродано акції за продажною вартістю

Дебет рахунку 31 “Рахунки в банках” 11000 грн.

Кредит субрахунку 451 “Вилучені акції” 10000 грн.

Кредит субрахунку 421 “Емісійний дохід” 1000 грн.

На субрахунку 452 “Вилучені вклади й паї” обліковують вилучені частки (паї). При виході із учасників (засновників) товариства, учаснику може бути повернений його вклад за згодою інших засновників у натуральній або грошовій формі. В цьому випадку заборгованість товариства перед учасником буде відображена за дебетом субрахунку 452 “Вилучені вклади й паї” і кредитом рахунку 67 “Розрахунки з учасниками”, з одночасним зменшенням статутного капіталу: дебет рахунку 40 “Статутний капітал”, кредит субрахунку 452 “Вилучені вклади й паї”. При передачі вкладів (паїв) буде дебетуватись рахунок 67 “Розрахунки з учасниками” в кореспонденції з кредитом рахунків матеріальних і нематеріальних активів, коштів тощо.

На субрахунку 453 “Інший вилучений капітал” обліковують рух іншого (крім акцій, вкладів і паїв) вилученого капіталу.

За дебетом рахунок 45 “Вилучений капітал” кореспондує з кредитом рахунків: 30,31 − викуплено акції власної емісії в акціонерів за готівку та шляхом перерахування коштів з рахунків банків; 34 − викуплено акції шляхом передачі отриманих короткострокових векселів; 50,60 − оплата фактичної вартості часток, викуплених товариством у його учасників за рахунок довгострокових та короткострокових позик; 52 − проведено обмін акцій на облігації; 62 − видача короткострокових векселів у погашення фактичної вартості часток, викуплених товариством у його учасників.

За кредитом рахунок 45 “Вилучений капітал” кореспондує з дебетом рахунків: 30,31 − продаж акцій за готівку та шляхом надходження коштів на рахунки банку; 40 − анулювання акцій, що раніше були викуплені, на суму номінальної вартості; 42 − анулювання акцій, що раніше були викуплені, на суму, що перевищує номінальну вартість; 46 − відображено заборгованість учасників за викуплені акції власної підписки.

Сума вилученого капіталу (сальдо дебетове рахунку 45) в балансі наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Аналітичний облік вилученого капіталу ведуть за видами акцій (вкладів, паїв).

Облік на рахунку 45 “Вилучений капітал” здійснюють у Журналі 7 (сільськогосподарські підприємства − у Журналі-ордері № 12 сг.). Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 45 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку вилученого капіталу наведена на рисунку 11.

Облік неоплаченого капіталу. Неоплачений капітал − це сума зобов’язань засновників за внесками до статутного капіталу.

Для обліку та узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу призначений рахунок 46 “Неоплачений капітал”.

За дебетом рахунку 46 “Неоплачений капітал” відображають дебіторську заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом − погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.

Наприклад, при створенні акціонерного товариства на момент реєстрації статутного капіталу здійснена підписка на акції у сумі 640000 грн.

Дебет рахунку 46 “Неоплачений капітал” 640000 грн.

Кредит рахунку 40 “Статутний капітал” 640000 грн.

Після реєстрації акціонерного товариства протягом звітного періоду отримані внески від акціонерів у формі: коштів – 240000 грн., незавершеного будівництва – 350000 грн., нематеріальних активів – 20000 грн., цінних паперів –30000 грн.

Дебет рахунку 31 “Рахунки в банках” 240000 грн.

Дебет рахунку 15 “Капітальні інвестиції” 350000 грн.

Дебет рахунку 12 “Нематеріальні активи” 20000 грн.

Дебет рахунків 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”,

35 “Короткострокові фінансові інвестиції” 30000 грн.

Кредит рахунку 46 “Неоплачений капітал” 640000 грн.

Рахунок 46 “Неоплачений капітал” за дебетом кореспондує з кредитом рахунків: 30,31 − повернуто кошти учасників, які відмовилися бути в засновниках товариства; 40 − відображення внеску на вартість підписки на акції; 42 − відображення різниці між продажною і номінальною вартістю акцій; 45 − відображено заборгованість учасників за викуплені акції власної підписки.

Рахунок 46 “Неоплачений капітал” за кредитом кореспондує з дебетом рахунків: 10,11,12 − одержано від засновників основні засоби і нематеріальні активи як внески до статутного капіталу; 14,35 − прийнято довгострокові і поточні фінансові інвестиції (цінні папери) інших під­приємств як внески до статутного капіталу; 15 − прийнято незавершене будівництво та інші капітальні інвестиції як внески до статутного капіталу; 20,21,22,28 − прийнято виробничі запаси і товари як внески до статутного капіталу; 30,31 − прийнято кошти як внески до статутного капіталу; 40,42 − зменшення статутного і додаткового капіталу за рахунок зміни номінальної вартості акцій; 63,66,67,68 − проведені внески до статутного капіталу за рахунок погашення заборгованості перед постачальниками, з оплати праці, за рахунок дивідендів та відсотків та ін.

Сума неоплаченого капіталу (сальдо дебетове рахунку 46) в балансі наводиться в дужках і вираховується при визначенні під­сумку власного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведуть за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

Облік неоплаченого капіталу за рахунком 46 “Неоплачений капітал” здійснюють у Журналі 7 (сільськогосподарські підприємства − у Журналі-ордері № 12 сг.). Кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) переносять в кінці місяця у Головну книгу. Обороти за дебетом рахунку 46 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Схема обліку неоплаченого капіталу наведена на рисунку 11.