14.4. Облік контрактних зобов’язань, непередбачених активів і зобов’язань

Облік контрактних зобов’язань. Для обліку контрактних зобов’язань призначено позабалансовий рахунок 03 “Контрактні зобов’язання”.

Цей рахунок використовують для узагальнення інформації про наявність та рух зобов’язань по укладених контрактах, а також контролю за їх виконанням.

На позабалансовому рахунку 03 “Контрактні зобов’язання” ведуть облік по деривативах (форвардних і ф’ючерсних контрактах, опціонах) та інших контрактах, розкриття інформації щодо яких передбачено відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Дериватив – стандартний документ, що засвідчує право або зобов’язання придбати або продати цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах у майбутньому. Відповідно до виду цінностей деривативи є: фондові, валютні, товарні.

Облік зобов’язань здійснюється в оцінці, передбаченій контрактами. При виникненні зобов’язання за контрактом кредитують рахунок 03 “Контрактні зобов’язання”.

Списуються контрактні зобов’язання з рахунку у разі виконання, ліквідації, відмови від виконання, передачі або продажу зобов’язання за контрактом іншим особам: дебет рахунку 03 “Контрактні зобов’язання”.

Аналітичний облік ведеться за видами зобов’язань.

Облік непередбачених активів і зобов’язань. Для обліку непередбачених активів і зобов’язань передбачено позабалансовий рахунок 04 “Непередбачені активи й зобов’язання”.

Рахунок 04 “Непередбачені активи й зобов’язання” використовують для накопичення інформації про наявність непередбачених (потенційних) активів та непередбачених (потенційних) зобов’язань. Ці активи або зобов’язання виникли при узгодженні минулих господарських операцій та стануть реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій. Це визначення включає три основних характеристики непередбачених активів та зобов’язань: 1) наявна обставина; 2) невизначеність кінцевого результату цієї обставини; 3) вирішення невизначеності на основі однієї або кількох майбутніх подій.

Інформація про існування таких активів та зобов’язань необхідна для розкриття її в Примітках до фінансових звітів. Загальні методологічні принципи обліку, подання та розкриття потенційних активів та зобов’язань підприємства викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 11 “Зобов’язання”.

Позабалансовий рахунок 04 “Непередбачені активи й зобов’язання” має такі субрахунки: 041 “Непередбачені активи”; 042 “Непередбачені зобов’язання”.

На субрахунку 041 “Непередбачені активи” ведуть накопичення інформації про наявність непередбачених активів, щодо яких існує ймовірність надходження економічних вигод у сумі очікуваного відшкодування збитків: дебет субрахунку 041. Списуються непередбачені активи в міру того, як вони визнаються чи не визнаються при вирішенні невизначених подій: кредит субрахунку 041.

На субрахунку 042 “Непередбачені зобов’язання” ведуть накопичення інформації про наявність непередбаченого зобов’язання, яке може вимагати витрачання ресурсів (але повної впевненості щодо цього зобов’язання немає) в сумі очікуваних збитків: збільшення зобов’язань – кредит субрахунку 042; списання зобов’язань – дебет субрахунку 042.