12.7. Порядок формування фінансових результатів діяльності підприємства і відображення їх в обліку

Порядок обліку і узагальнення інформації про фінансові результати регламентуються Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”, 15 “Дохід”, 16 “Витрати” та іншими законодавчими актами і нормативними документами.

Узагальнюючим фінансовим результатом діяльності будь-якого підприємства є прибуток або збиток. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати” дано таке визначення фінансових результатів:

Прибуток – сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати. Збиток – перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Розрізняють фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій. Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати призначений рахунок 79 “Фінансові результати”. Цей рахунок є операційним порівняльним. Порівнюючи доходи (кредит рахунку 79) з витратами (дебет рахунку 79) визначають фінансовий результат – прибуток чи збиток.

Сальдо рахунку 79 “Фінансові результати” (після порівняння доходів і витрат) при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” таким записом: прибуток – дебет рахунку 79, кредит рахунку 44; збиток – дебет рахунку 44, кредит рахунку 79.

До рахунку 79 “Фінансові результати” відкривають такі субрахунки: 791 “Результат операційної діяльності”, 792 “Результат фінансових операцій”, 793 “Результат іншої звичайної діяльності”, 794 “Результат надзвичайних подій”.

На субрахунку 791 “Результат операційної діяльності” визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображають в порядку закриття рахунків суми доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”):

Дебет рахунку 70 “Доходи від реалізації” 290000 грн.

Дебет рахунку 71 “Інший операційний дохід” 37180 грн.

Кредит субрахунку 791 “Результат операційної діяльності” 327180 грн.

За дебетом субрахунку 791 “Результат операційної діяльності” відображають суми в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 “Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”):

Дебет субрахунку 791 “Результат операційної діяльності” 289320 грн.

Кредит рахунку 90 “Собівартість реалізації” 230000 грн.

Кредит рахунку 92 “Адміністративні витрати” 19950 грн.

Кредит рахунку 93 “Витрати на збут” 7550 грн.

Кредит рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності” 31820 грн.

На субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” відображають списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів:

Дебет рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі” 30000 грн.

Дебет рахунку 73 “Інші фінансові доходи” 6000 грн.

Кредит субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” 36000 грн.

За дебетом субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” відображають списання фінансових витрат з рахунків 95 “Фінансові витрати” та 96 “Втрати від участі в капіталі”:

Дебет субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” 6000 грн.

Кредит рахунку 95 “Фінансові витрати” 1000 грн.

Кредит рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі” 5000 грн.

На субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” відображають списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства з рахунку 74 “Інші доходи”:

Дебет рахунку 74 “Інші доходи” 136500 грн.

Кредит субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності”136500 грн.

За дебетом субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” відображають списання інших витрат з рахунку 97 “Інші витрати”:

Дебет субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” 112600 грн.

Кредит рахунку 97 “Інші витрати” 112600 грн.

На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” відображають списання доходів, одержаних від надзвичайних подій з рахунку 75 “Надзвичайні доходи”:

Дебет рахунку 75 “Надзвичайні доходи” 25000 грн.

Кредит субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” 25000 грн.

За дебетом субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” відображають списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 “Надзвичайні події”:

Дебет субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” 31500 грн.

Кредит рахунку 99 “Надзвичайні витрати” 31500 грн.

Відобразимо суми списаних доходів і витрат діяльності підприємства на субрахунках до синтетичного рахунку 79 “Фінансові результати” і визначимо фінансовий результат (рисунок 16):

1. Прибуток від звичайної діяльності (за субрахунками 791, 792, 793) становить 91760 грн. (327180 – 289320 + 36000–6000 + 136500 – 112600).

2. Втрати від надзвичайних подій (за субрахунком 794) становлять 6500 грн. (31500 – 25000).

3. Нараховано податок на прибуток (у розмірі 25 відсотків від оподатковуваного прибутку) в сумі 21315 грн. ((91760 – 6500) х 0,25). При цьому робиться такий бухгалтерський запис:

Дебет рахунку 98 “Податок на прибуток” 21315 грн.

Кредит рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” 21315 грн.

4. У кінці звітного періоду сума нарахованого податку на прибуток списується на рахунок фінансових результатів:

Дебет рахунку 79 “Фінансові результати” 21315 грн.

Кредит рахунку 98 “Податок на прибуток” 21315 грн.

5. Після цього визначається чистий фінансовий результат звітного періоду: 524680 – 460735 = 63945 грн.

У наведеному прикладі підприємство одержало прибуток у сумі 63945 грн., який буде списано з рахунку 79 “Фінансові результати” на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”:

Дебет рахунку 79 “Фінансові результати” 63945 грн.

Кредит рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” 63945 грн.

Субрахунок 791 “Результат операційної діяльності”

Д ебет Кредит

Рахунок 90 Рахунок 70

Д ебет Кредит Дебет Кредит

2 30000 230000 230000 290000 290000 290000

Рахунок 92 Рахунок 71

Д ебет Кредит Дебет Кредит

19950 19950 19950 37180 37180 37180

Рахунок 93

Д ебет Кредит

7550 7550 7550

Рахунок 94

Д ебет Кредит

31820 31820 31820

Оборот: 289320 Оборот: 327180

Субрахунок 792 “Результат фінансових операцій”

Д ебет Кредит

Рахунок 95 Рахунок 73

Д ебет Кредит Дебет Кредит

1000 1000 1000 6000 6000 6000

Рахунок 96 Рахунок 72

Д ебет Кредит Дебет Кредит

5 000 5000 5000 30000 30000 30000

Оборот: 6000 Оборот: 36000

Рис. 16. Схема обліку доходів і витрат діяльності підприєм­ства та