Кореспонденція рахунків з обліку доходів і втрат від участі в капіталі

№ п/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1	Одержано інвестором прибуток від участі в капіталі	30000	14	72
2	Понесені інвестором втрати від участі в капіталі	5000	96	14
3	Списано на рахунок 79 “Фінансові результати”: одержаний дохід (прибуток) від участі в капіталі втрати від участі в капіталі	30000 5000	72 792	792 96

Облік інших фінансових доходів. Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковують на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі”, призначений рахунок 73 “Інші фінансові доходи”, до якого відкривають такі субрахунки: 731 “Дивіденди одержані”, 732 “Відсотки одержані”, 733 “Інші доходи від фінансових операцій”.

На субрахунку 731 “Дивіденди одержані” узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми чи спільними.

На субрахунку 732 “Відсотки одержані” обліковують відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731, зокрема винагороди за здані у фінансову оренду необоротні активи тощо.

На субрахунку 733 “Інші доходи від фінансових операцій” обліковують інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 “Інші фінансові доходи”.

За кредитом рахунку 73 “Інші фінансові доходи” відображають визнану суму доходу в кореспонденції з дебетом рахунків: 14 – зарахування на приріст довгострокових фінансових інвестицій дивідендів, належних від інших підприємств; 18 – віднесення дивідендів на довгострокову дебіторську заборгованість; 30,31 – отримано дивіденди на рахунки коштів; 35 – зараховано дивіденди як поточні фінансові інвестиції; 50,60,67,68 – зараховано до інших фінансових доходів суми списаних позик, кредиторської заборгованості з учасниками та іншої кредиторської заборгованості та ін.

За дебетом рахунку 73 “Інші фінансові доходи” відображають списання інших фінансових доходів на рахунок фінансових результатів: дебет рахунку 73, кредит рахунку 79.

Аналітичний облік інших фінансових доходів ведуть за об’єктами інвестування.

Облік фінансових витрат. До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями.

Для обліку витрат фінансової діяльності підприємства використовують рахунок 95 “Фінансові витрати”, до якого відкривають такі субрахунки: 951 “Відсотки за кредит”, 952 “Інші фінансові витрати”.

На субрахунку 951 “Відсотки за кредит” ведуть облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 “Інші фінансові витрати” ведуть облік витрат, пов’язаних із запозиченнями, зокрема витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

За дебетом рахунку 95 “Фінансові витрати” обліковують суми визнаних витрат у кореспонденції з кредитом рахунків: 30,31 – оплата витрат, пов’язаних з випуском цінних паперів готівкою та шляхом перерахування коштів з рахунків банку; 50,60 – оплата витрат, пов’язаних з випуском цінних паперів за рахунок позик банку; 52 – відображення витрат, пов’язаних з випуском облігацій; 53 – нарахування орендної плати; 68 – нарахування відсотків за користування кредитами банків.

За кредитом рахунку 95 “Фінансові витрати” відображають списання фінансових витрат на рахунок фінансових результатів: дебет рахунку 79, кредит рахунку 95.

Розглянемо формування інших фінансових доходів і витрат на конкретному прикладі (таблиця 15).

Облік доходів за рахунками 72 “Дохід від участі в капіталі” і 73 “Інші фінансові доходи” ведуть у Журналі 6 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 11 сг.) та Головній книзі.

Облік витрат за рахунками 95 “Фінансові витрати” і 96 “Втрати від участі в капіталі” ведуть у Журналі 5 або 5А (для підприємств, що використовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”). Сільськогосподарські підприємства облік витрат за рахунками 95, 96 ведуть у Журналі-ордері № 15 сг.

У кінці звітного періоду кредитові обороти рахунків 72,73,95,96 з відповідних Журналів (Журналів-ордерів) переносять до Головної книги. Обороти за дебетом рахунків 72,73,95,96 будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку фінансових доходів і витрат наведена на рисунку 15.

Таблиця 15