10.8. Облік інших поточних зобов’язань

Облік розрахунків за страхуванням. Для обліку розрахунків за зборами на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням використовують рахунок 65 “Розрахунки за страхуванням”, який має такі субрахунки: 651 “За пенсійним забезпеченням”, 652 “За соціальним страхуванням”, 653 “За страхуванням на випадок безробіття”, 654 “За індивідуальним страхуванням”, 655 “За страхуванням майна”.

На субрахунку 651 “За пенсійним забезпеченням” ведуть облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов’язкове державне пенсійне страхування.

На субрахунку 652 “За соціальним страхуванням” ведуть облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов’язкове соціальне страхування (з тимчасової втрати працездатності та витрат, зумовлених народженням та похованням; від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання).

На субрахунку 653 “За страхуванням на випадок безробіття” ведуть облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

На субрахунку 654 “За індивідуальним страхуванням” ведуть облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованої їм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов’язковому страхуванню, що встановлюється законодавством.

На субрахунку 655 “За страхуванням майна” ведуть облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховим організаціям.

За кредитом рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” обліковують нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти в кореспонденції з дебетом рахунків: 15,23,24,91,92,93,94 та ін. – відрахування у Пенсійний фонд, на соціальне страхування і страхування на випадок безробіття, а також платежі із страхування майна; 31 – отримання коштів на рахунки банку від органів страхування, в тому числі страхових відшкодувань за повністю або частково загиблі посіви, молодняк тварин, інші товарно-матеріальні цінності; 47 – відрахування від забезпечень виплат відпусток; 66 – утримання із заробітної плати працівників сум у Пенсійний фонд, на соціальне страхування та на випадок безробіття, на індивідуальне страхування; 82 – відрахування на соціальні заходи на підприємствах, які використовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”; 84,94 – нарахування фінансових санкцій органами страхування та ін.

За дебетом рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” обліковують погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві в кореспонденції з кредитом рахунків: 30 – видача з каси допомоги за соціальним страхуванням, видача працівникам страхових сум за договорами страхування; 31 – перерахування коштів органам страхування і Пенсійному фонду з рахунків банку; 50,60 – оплата заборгованості перед органами страхування за рахунок позик; 62 – видача векселів на суму заборгованості перед органами соціального страхування; 66 – нарахування сум по тимчасовій непрацездатності; 74 – списання заборгованості за соціальним страхуванням та ін.

Аналітичний облік розрахунків за страхуванням ведуть за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Підставою для записів є договори страхування та розрахунки страхових платежів (щодо страхування майна); виробничі звіти чи відомості аналітичного обліку витрат (щодо відрахувань у Пенсійний фонд та по соціальному страхуванню); розрахунково-платіжні відомості (щодо утримань з оплати праці); розрахунки допомоги з тимчасової непрацездатності (щодо нарахування даної допомоги); платіжні доручення (щодо погашення заборгованості за платежами); аркуші-розшифровки, бухгалтерські довідки та інші документи.

Облік розрахунків за страхуванням здійснюють у Журналі 5 або 5А (для підприємств, що використовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”). В кінці місяця обороти по кредиту рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” із Журналу 5 чи 5А переносять до Головної книги.

Сільськогосподарські підприємства облік розрахунків за страхуванням здійснюють у Журналі-ордері № 8 сг. та Відомості до нього, Журналі-ордері № 10.2 сг. та Відомостях № 10.2.1 сг., № 10.2.4 сг. Наприкінці місяця кредитові обороти Журналів-ордерів № 8 сг. і 10.2 сг. переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Облік розрахунків з учасниками. Для обліку розрахунків з учасниками та засновниками підприємства (акціонерами, членами кооперативу) по вкладах в статутний капітал, нарахованих дивідендах використовують рахунок 67 “Розрахунки з учасниками”, який має такі субрахунки: 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”, 672 “Розрахунки за іншими виплатами”.

На субрахунку 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами” обліковують дивіденди, нараховані власникам простих та привілейованих акцій (часток у статутному капіталі) за рахунок прибутку або інших, передбачених установчими документами, джерел.

На субрахунку 672 “Розрахунки за іншими виплатами” ведуть облік інших виплат, нарахованих засновникам та учасникам за користування майном, зокрема земельним і майновим паєм, а також виплат у зв’язку з одержанням належної вибулому учаснику (засновнику) частини активів підприємства.

За кредитом рахунку 67 “Розрахунки з учасниками” відображають збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства в кореспонденції з дебетом рахунків: 40 – зменшення номінальної вартості акцій за рішенням зборів акціонерів; 41 – зменшення пайового капіталу учасників (при виході із членів товариства); 44 – нарахування дивідендів.

За дебетом рахунку 67 “Розрахунки з учасниками” обліковують зменшення (погашення) заборгованості перед учасниками і засновниками, в тому числі реінвестування доходів у кореспонденції з кредитом рахунків: 30,31 – виплата дивідендів учасникам готівкою та через банк; 40 – проведено реінвестування доходів у збільшення часток в капіталі; 41 – нараховані дивіденди направлено у пайовий капітал; 46 – проведено внески до статутного капіталу за рахунок нарахованих дивідендів; 64,65 – нарахування податків та відрахувань з доходу (дивідендів); 70,71,74 – видача дивідендів продукцією, іншими оборотними і необоротними активами та ін.

Аналітичний облік розрахунків з учасниками ведуть за кожним засновником та учасником та за видами виплат.

Для обліку розрахунків з учасниками призначений Журнал 3 (Журнал-ордер № 8 сг. та відомість до нього – у сільськогосподарських підприємствах). Підсумкові дані Журналу 3 (Журналу-ордера № 8 сг.) за кредитом рахунку 67 в кінці місяця переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 67 “Розрахунки з учасниками” в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Облік розрахунків за іншими операціями. Для обліку розрахун­ків за іншими операціями, що не можуть бути відображені на рахунках 63–67, призначений рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями”, до якого відкривають такі субрахунки: 680 “Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу”, 681 “Розрахунки за авансами одержаними”, 682 “Внутрішні розрахунки”, 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”, 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”, 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”. Рахунок 68 є пасивним – за кредитом рахунку відображають збільшення кредиторської заборгованості (зобов’язань), за дебетом – її зменшення (погашення).

На субрахунку 680 “Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу” ведеться облік визнаних відповідно до П(С)БО 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність” зобов’язань, прямо пов’язаних з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу.

На субрахунку 681 “Розрахунки за авансами одержаними” обліковують одержані аванси під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за продукцію і виконані роботи. По кредиту цього субрахунку обліковують суми одержаних авансів в кореспонденції з рахунками коштів (31), а по дебету – зараховані суми при розрахунках з покупцями за матеріальні цінності, виконані роботи в кореспонденції з кредитом рахунку 36 або 70,71,74.

На субрахунку 682 “Внутрішні розрахунки” ведуть облік усіх видів поточних розрахунків з дочірніми підприємствами. Дочірнє підприємство – це підприємство, яке перебуває під контролем материнського (холдингового) підприємства. На цьому субрахунку обліковують розрахунки з вищестоящими органами управління (об’єднанням, компанією) по операціях, які зв’язані з одержанням від них коштів в порядку надання фінансової допомоги; з відрахуванням коштів в централізовані фонди і резерви і їх одержанням; з оплатою вищестоящою організацією обладнання, придбаного для здійснення капітальних інвестицій, та ін. На суму перерахованих коштів в централізовані фонди і резерви субрахунок буде дебетуватись, а при надходженні коштів із централізованих фондів і резервів субрахунок 682 буде кредитуватись в кореспонденції з рахунками коштів.

На субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” ведуть облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей; реалізацією продукції, робіт, послуг; передачею витрат загальноуправлінської діяльності; виплатою заробітної плати працівникам цих господарств; за іншими видами розрахунків. Передача активів (основних засобів, готової продукції, товарів тощо) від одного підрозділу (філії) іншому, виділеному на окремий баланс, відображається за кредитом рахунків обліку відповідних активів і дебетом субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”, а їх одержання – зворотною кореспонденцією рахунків.

На субрахунку 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” обліковують нараховані відсотки за: використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо); іншими операціями. При нарахуванні відсотків субрахунок 684 буде кредитуватись в кореспонденції з рахунками: 37 – відсотки за товари, одержані в кредит; 95 – відсотки за користування кредитами банку, іншими кредитами (крім банківських), за використання майна, отриманого в оренду, та ін. Зменшення заборгованості по нарахованих відсотках відображають по дебету субрахунку 684 в кореспонденції з кредитом рахунків: 30 – виплата відсотків готівкою; 31 – перерахування відсотків з рахунків у банках; 41 – зарахування відсотків до пайового капіталу; 46 – погашення заборгованості за внесками у статутний капітал за рахунок нарахованих відсотків тощо.

На субрахунку 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” ведуть облік операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями”, а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (учбовими та науково-дослідними закладами тощо); за іншими операціями.

Сільськогосподарські підприємства на цьому субрахунку можуть вести облік розрахунків з громадянами за прийняту від них продукцію, худобу і птицю для реалізації.

На суми збільшення (виникнення) кредиторської заборгованості субрахунок 685 буде кредитуватись, а на суми зменшення (погашення) кредиторської заборгованості – дебетуватись в кореспонденції з іншими рахунками.

За кредитом рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” відображають збільшення кредиторської заборгованості (зобов’язань) в кореспонденції з дебетом рахунків: 20,21 – прийнято від населення виробничі запаси і тварин для реалізації; 30,31 – одержано аванс на поставку товарно-матеріальних цінностей; 66 – утримано із заробітної плати аліменти; 23,91,92,93,94 – прийнято послуги дочірніх підприємств виробничого характеру, загальновиробничого та загальногосподарського характеру, а також послуги, пов’язані із збутом і обслуговуванням інших виробництв; 95 – нараховано відсотки за користування кредитами банку та ін.

За дебетом рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” відображають зменшення (погашення) кредиторської заборгованості в кореспонденції з кредитом рахунків: 30,31 – погашено кредиторську заборгованість за рахунок власних коштів; 50,60 – погашено кредиторську заборгованість за рахунок позик банку; 70,71,74 – реалізовано дочірнім підприємствам продукцію, інші оборотні і необоротні активи та ін.

Аналітичний облік розрахунків за іншими операціями ведуть окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки, у Відомості 3.5 аналітичного обліку розрахунків. Підсумкові дані цієї відомості за рахунком 68 “Розрахунки за іншими операціями” в кінці місяця переносять у Журнал 3, а кредитові обороти даного рахунку із Журналу 3 – в Головну книгу.

Сільськогосподарські підприємства синтетичний та аналітичний облік за рахунком 68 “Розрахунки за іншими операціями” здійснюють у Журналі-ордері № 8 сг. та відомості до нього, кредитові обороти якого в кінці місяця переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 68 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку розрахункових операцій наведена на рисунку 12.