10.6. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги використовують рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”, до якого відкривають такі субрахунки: 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”, 633 “Розрахунки з учасниками ПФГ”.

За кредитом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” на основі рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних, актів на приймання виконаних робіт, платіжних вимог-доручень, приймальних квитанцій та інших документів відображають в кореспонденції з дебетом рахунків: 15 – вартість капітального будівництва, придбання основних засобів та інших капітальних інвестицій; 20,21,22,26,27,28 – вартість фактично одержаних товарно-мате­рі­альних цінностей; 23,91,92,93,94 – вартість послуг і робіт, викона­них іншими підприємствами для основного, допоміжних та інших ви­роб­ництв та ін.

Якщо при надходженні цінностей виявлено їх нестачу або перевищення цін, відповідну суму нестач (різницю в цінах) списують на дебет субрахунку 374 “Розрахунки за претензіями” з кредиту рахунку 63.

За дебетом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” обліковують оплату рахунків постачальників і підрядників в кореспонденції з кредитом рахунків: 30,31 – оплата рахунків за рахунок власних коштів; 50,60 – оплата рахунків за рахунок кредитів банку; 62 – видача векселів постачальникам; 71,74 – списання кредиторської заборгованості строк позовної давності якої минув.

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником у розрізі кожного документа (рахунку) на сплату.

Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками призначений Журнал 3 та Відомість 3.3 аналітичного обліку розрахунків. Щоденно на підставі первинних документів роблять записи у Відомість за кожним постачальником та підрядником у розрізі кожного документа (рахунку) на оплату. Сальдо на кінець місяця наводиться за кожним постачальником та підрядником. В кінці місяця підсумкові кредитові обороти за рахунком 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” із Відомості 3.3 переносять у Журнал 3, а після перевірки всіх записів, – у Головну книгу.

Сільськогосподарські підприємства синтетичний та аналітичний облік за рахунком 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” ведуть у Журналі-ордері № 6 сг. та відомості до нього, які заповнюють на підставі “Реєстру операцій по розрахунках з постачальниками і підрядниками” (форма № 6.1 сг.). кредитові обороти Журналу-ордера № 6 сг. в кінці місяця переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками наведена на рисунку 12.

10.7. Облік розрахунків за податками й платежами

Облік розрахунків за податками й платежами. Підприємства, організації, установи ведуть розрахунки з бюджетом відповідно до чинного законодавства. Види платежів, ставки, джерела і порядок їх сплати до бюджету регламентуються Законами України, постановами Верховної Ради України, Указами Президента України, нормативними документами Кабінету Міністрів України. Система оподаткування передбачає загальнодержавні податки та місцеві платежі.

До загальнодержавних податків і зборів належать: податок на додану вартість, акцизний збір, податок на прибуток підприємств, податок на нерухоме майно, плата за землю, державне мито, податок з власників транспортних засобів, податок з доходів громадян та інші платежі. До місцевих платежів відносять: комунальний податок, ринковий збір, збір за проведення місцевих аукціонів, збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі, збір за паркування автомобілів та ін.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються у дохід бюджету, призначений рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами”, до якого відкривають такі субрахунки: 641 “Розрахунки за податками”, 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”, 643 “Податкові зобов’язання”, 644 “Податковий кредит”.

На субрахунку 641 “Розрахунки за податками” ведуть облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).

На субрахунку 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” ведуть облік розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”.

На субрахунку 643 “Податкові зобов’язання” обліковують суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 “Податковий кредит” обліковують суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло права зменшити податкове зобов’язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ве­дуть за їх видами.

За кредитом рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” відображають нараховані податки й платежі в бюджет в кореспонденції з дебетом рахунків: 23,91,92,93 – нарахування платежів, що включаються в затрати підприємства; 70, 71,74 – нарахування податку на додану вартість, акцизного збору; 66 – утримання податку із доходів громадян; 94 – нарахування фінансових санкцій; 98 – нарахування податку на прибуток та ін.

За дебетом рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” відображають належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплату, списання тощо в кореспонденції з кредитом рахунків: 31 – оплата податків шляхом перерахування коштів з рахунків банку; 48 – використання нарахованих сум податку (ПДВ) як цільове фінансування на придбання матеріально-технічних ресурсів для підприємств, що мають пільги з ПДВ; 50,60 – погашення заборгованості по податках і платежах за рахунок позик банку; 54 – відстрочення податкової заборгованості перед бюджетом; 62 – видача короткострокового векселя на суму податку; 64 – реструктуризація заборгованості за податками; відображення податкових зобов’язань при попередній оплаті покупців; 74 – списання заборгованості по податках й платежах та ін.

Одним із основних і важливих податків є податок на додану вартість (ПДВ). Для відображення в обліку операцій з нарахування і сплати цього податку використовують субрахунки 641 “Розрахунки за податками”, 643 “Податкові зобов’язання”, 644 “Податковий кредит” та аналітичні рахунки до них. Розглянемо порядок відображення операцій з ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку з використанням відповідних субрахунків.

1. На суму податкових зобов’язань по сплаті податку на додану вартість кредитується субрахунок 641 “Розрахунки за податками” у ко­рес­понденції з дебетом рахунків:

70 – у випадках відвантаження готової продукції, інших товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і послуг, за які не одержано коштів, а також у випадках одержання готівкових коштів за товари і послуги;

643 “Податкові зобов’язання” – у випадках зарахування на рахунки підприємства коштів від покупців (замовників) в оплату продукції, інших товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг, що підлягають відвантаженню (виконанню). Після відвантаження попередньо оплаченої продукції, робіт і послуг робиться запис: дебет рахунку 70 і кредит субрахунку 643.

2. На суму податкового кредиту з ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання, дебетується субрахунок 641 “Розрахунки за податками” в кореспонденції з кредитом рахунків:

63,68 – у випадках одержання сировини, матеріалів, виконання робіт і послуг до оплати їх вартості;

36 – у випадках одержання зазначених матеріальних цінностей (робіт, послуг) за бартерним контрактом після відвантаження продукції, виконання робіт і послуг;

31,50,60 – у випадках попередньої (до одержання сировини, матеріалів, виконання робіт і послуг) оплати їх вартості. Одночасно на суму податкового кредиту робиться запис: дебет субрахунку 371 “Розрахунки за виданими авансами”, кредит субрахунку 644 “Податковий кредит”. Після одержання сировини, матеріалів, виконання робіт і послуг, вартість яких оплачено раніше, дебетується субрахунок 644 і кредитується рахунок 63. На взаємозарахування заборгованості постачальників при попередньому перерахуванні авансу робиться запис: дебет рахунку 63, кредит субрахунку 371.

3. У випадках одержання сировини, матеріалів, виконання робіт і послуг за бартерним контрактом до відвантаження продукції, інших товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг сума податку на додану вартість з одержаних цінностей відображається по дебету субрахунку 644 “Податковий кредит” в кореспонденції з кредитом рахунків 63,68. Одночасно така ж сума відображається по дебету субрахунку 643 “Податкові зобов’язання” і кредиту субрахунку 641 “Розрахунки за податками”.

Після відвантаження продукції, інших товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт і послуг за бартерним контрактом, за яким були раніше одержані сировина, інші матеріали, виконані роботи і послуги, сума ПДВ з операції по відвантаженню продукції, інших товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і послуг відображається по дебету рахунку 70 в кореспонденції з кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”. Одночасно по дебету субрахунку 641 “Розрахунки за податками” у кореспонденції з кредитом субрахунку 644 “Податковий кредит” відображається сума податку на додану вартість, на яку підприємство набуло права зменшити податкове зобов’язання.

4. При видачі органам митного контролю податкового векселя на суму ПДВ, що справляється при ввезенні матеріальних цінностей (робіт, послуг) на митну територію України, дебетується субрахунок 643 “Податкові зобов’язання” і кредитується рахунок 62. У місяці, в якому податковий вексель підлягає погашенню, вексельна сума відображається по дебету рахунку 62 в кореспонденції з кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”. У місяці, наступному за місяцем погашення податкового векселя, вексельна сума відображається по дебету субрахунку 641 “Розрахунки за податками” і кредиту субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”.

5. Якщо покупець повертає продавцю товари або борг покупця визнано безнадійним, продавець на суму надмірно нарахованого ПДВ зменшує суму податкового зобов’язання методом “червоне сторно”: дебет рахунку 70, кредит субрахунку 641.

Покупець у місяці, в якому придбані товари повернуто продавцю або борг визнано безнадійним, збільшення податкового зобов’язання на суму ПДВ відображає методом “червоне сторно”: дебет субрахунку 641, кредит рахунків 63,68.

Варто відмітити, що відповідно до закону України “Про податок на додану вартість” сільгоспвиробники мають пільги з податку на додану вартість. Їм дозволено нарахований ПДВ (дебет рахунку 70, кредит рахунку 64) не перераховувати до бюджету, а використовувати на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення та віднесення відповідних сум на рахунок цільового фінансування: дебет рахунку 64, кредит рахунку 48. Це стосується операцій з продажу товарів (робіт і послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з продажу переробним підприємствам молока та м’яса живою вагою.

Відповідно до Закону України “Про фіксований сільськогосподарський податок” сільськогосподарські підприємства за певних умов сплачують в бюджет фіксований сільськогосподарський податок, який справляється з одиниці земельної площі і заміняє такі податки, збори і платежі: податок на прибуток підприємств; плату (податок) за землю; комунальний податок; збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок Державного бюджету; плату за придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності; збір за спеціальне водокористування для потреб сільського господарства.

Інші податки та збори (обов’язкові платежі), визначені Законом України “Про систему оподаткування”, сплачуються сільськогосподарськими товаровиробниками в порядку і розмірах, визначених законодавчими актами України.

Платниками фіксованого сільськогосподарського податку є сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний рік, перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу підприємства. У разі, коли у звітному періоді валовий дохід від операцій з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки становить менш як 75 відсотків від загального обсягу реалізації, підприємство сплачує податки у наступному звітному періоді на загальних підставах.

Розмір податку визначається як добуток від площі сільськогосподарських угідь, грошової оцінки і ставки податку з 1 га. Ставка податку встановлюється у відсотках до грошової оцінки землі: для ріллі, сіножатей, пасовищ – 0,15%, для багаторічних насаджень – 0,09%.

Грошова оцінка сільськогосподарських угідь у разі необхідності може уточнюватися згідно із чинним законодавством України.

Фіксований сільськогосподарський податок може сплачуватись як грішми, так і сільськогосподарською продукцією. При нарахуванні такого податку дебетують рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” і кредитують субрахунок 641 “Розрахунки за податками”. Перерахування коштів в оплату податку відображають по дебету субрахунку 641 і кредиту рахунку 31.

Наприкінці звітного року суму фіксованого сільськогосподарського податку розподіляють між об’єктами обліку витрат продукції рослинництва пропорційно до площі угідь, зайнятих відповідними культурами таким записом: дебет субрахунку “Рослинництво” рахунку 23 “Виробництво”, кредит рахунку 91.

Оплата фіксованого сільськогосподарського податку продукцією буде відображена:

1. Здійснена поставка сільськогосподарської продукції заготівельному підприємству

Дебет субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”

Кредит рахунку 70 “Доходи від реалізації ”

2. Відображена собівартість реалізованої продукції

Дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації”

Кредит рахунку 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”

3. Здійснено залік продукції в рахунок сплати фіксованого сільськогосподарського податку

Дебет субрахунку 641 “Розрахунки за податками”

Кредит субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”

Для обліку розрахунків з бюджетом використовують Відомість 3.6 (сільськогосподарські підприємства – Відомість № 8а сг.) аналітичного обліку, де зобов’язання записують за їх видами за місяць (податок з доходів громадян, акцизний збір, плата за землю, податок на прибуток, податок на додану вартість, плата за використання природних ресурсів, плата за воду, податок з власників транспортних засобів, місцеві податки і збори тощо). У відомості на кожний вид платежів відводять окремий рядок. Підсумкові дані кредитових оборотів Відомості 3.6 (Відомості № 8а сг.) заносять в Журнал 3 (Журнал-ордер № 8 сг.), з якого загальний підсумок переносять до Головної книги.

Обороти за дебетом рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Облік відстрочених податкових активів. Облік відстрочених податкових активів регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток”. Відповідно до цього Положення відстрочений податковий актив – це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

• тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

• перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

• перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність (виникнення) і зменшення відстрочених податкових активів призначений рахунок 17 “Відстрочені податкові активи”. За дебетом цього рахунку відображають суму перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов’язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, за кредитом – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді.

Як відомо, за даними бухгалтерського обліку визначають суму прибутку, яка відображається у формі 2 “Звіт про фінансові результати”, а за даними податкового обліку – прибуток, що підлягає оподаткуванню. Ці суми не завжди співпадають між собою і тому виникає тимчасова різниця:

• що підлягає вирахуванню – коли прибуток за даними бухгалтерського обліку менший за оподатковуваний прибуток. Добуток тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню, і ставки податку на прибуток визнається відстроченим податковим активом. Наприклад, за даними бухгалтерського обліку прибуток становить 10000 грн., а за даними податкового обліку – 12000 грн. При оподаткуванні прибутку за ставкою 25 відсотків податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку складе 2500 грн. (10000 х 0,25), за даними податкового обліку – 3000 грн. (12000 х 0,25). Сума відстроченого податкового активу буде становити 500 грн. (3000 – 2500). На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені такі записи:

Дебет рахунку 17 “Відстрочені податкові активи” 500 грн.

Дебет рахунку 98 “Податок на прибуток” 2500 грн.

Кредит рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” 3000 грн.

• що підлягає оподаткуванню – коли прибуток за даними бухгалтерського обліку більший за оподатковуваний прибуток. Добуток тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, і ставки податку на прибуток визнається відстроченим податковим зобов’язанням і відображається на рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”. Відображення в обліку таких операцій буде розглянуто нижче.

Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов’язань, між оцінками яких для відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця.

Облік операцій на рахунку 17 “Відстрочені податкові активи” ведуть у Журналі 3 (Журналі-ордері № 15 сг. та Аналітичних даних до рахунку 17 – для сільськогосподарських підприємств) та Головній книзі.

Наприкінці місяця кредитові обороти рахунку 17 “Відстрочені податкові активи” з Журналу 3 (Журналу-ордера № 15 сг.) переносять до Головної книги. Обороти за дебетом рахунку 17 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Облік відстрочених податкових зобов’язань. Згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток” відстроченим податковим зобов’язанням є сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню. Відстрочене податкове зобов’язання виникає тоді, коли податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку більший, ніж податок на прибуток за даними податкового об­ліку. Наприклад, на підприємстві балансовий прибуток за звітний період складає 50000 грн., а оподатковуваний прибуток – 45000 грн. При оподаткуванні прибутку за ставкою 25 відсотків податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку складе 12500 грн. (50000 х 0,25), за даними податкового обліку – 11250 грн. (45000 х 0,25). Різниця в 1250 грн. (12500 – 11250) буде погашатись у наступному звітному періоді і її суму необхідно віднести на рахунок 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”. У нашому прикладі на рахунках будуть зроблені такі записи:

Дебет рахунку 98 “Податок на прибуток” 12500 грн.

Кредит рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” 11250 грн.

Кредит рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” 1250 грн.

При настанні строків погашення відстрочених податкових зобов’язань їх зараховують до поточної заборгованості перед бюджетом: дебет рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”, кредит рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

Облік відстрочених податкових зобов’язань за рахунком 54 ведуть у Журналі 3 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 15 сг.) та Головній книзі.

Наприкінці місяця кредитові обороти рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” з Журналу 3 (Журналу-ордера № 15 сг.) переносять до Головної книги. Обороти за дебетом рахунку 54 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку розрахунків за податками й платежами наведена на рисунку 12.