10.3. Облік довгострокових зобов’язань за облігаціями та з оренди

Облік довгострокових зобов’язань за облігаціями. Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу призначений рахунок 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями”, до якого відкривають такі субрахунки: 521 “Зобов’язання за облігаціями”, 522 “Премія за випущеними облігаціями”, 523 “Дисконт за випущеними облігаціями”.

На субрахунку 521 “Зобов’язання за облігаціями” за кредитом обліковують боргові зобов’язання за номінальною вартістю облігацій, за дебетом – погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.

Нараховані премії за випущеними облігаціями відображають за кредитом субрахунку 522 “Премія за випущеними облігаціями”, а погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями – за дебетом даного субрахунку.

Для обліку дисконту за облігаціями використовують субрахунок 523 “Дисконт за випущеними облігаціями”, на дебеті якого обліковують нараховані суми дисконту за випущеними облігаціями, на кредиті – списання нарахованих сум.

Розглянемо систему бухгалтерських записів за операціями з облігацій.

Приклад 1. Підприємство випустило облігації з премією на строк більше одного року: номінальна вартість – 30000 грн., премія за облігаціями – 8000 грн., відсотки за облігаціями – 1400 грн., сума амортизації премії – 700 грн. На рахунках бухгалтерського обліку дані операції будуть відображені:

1. Випущено облігації з премією, кошти від реалізації надійшли на поточний рахунок в банку

Дебет рахунку 31 “Рахунки в банках” 38000 грн.

Кредит субрахунку 521 “Зобов’язання за облігаціями” 30000 грн.

Кредит субрахунку 522 “Премія за випущеними облігаціями” 8000 грн.

2. Нараховано за облігаціями суму відсотків та амортизації премії

Дебет рахунку 95 “Фінансові витрати” 1400 грн.

Дебет субрахунку 522 “Премія за випущеними облігаціями” 700 грн.

Кредит рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” 2100 грн.

3. Сплачено відсотки і суму амортизації премії

Дебет рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” 2100 грн.

Кредит рахунку 31“Рахунки в банках” 2100 грн.

Приклад 2. Підприємство випустило облігації з дисконтом на строк більше одного року: номінальна вартість – 28000 грн., дисконт за облігаціями – 3700 грн., сума відсотків за облігаціями – 800 грн., сума амортизації дисконту – 870 грн. На рахунках бухгалтерського обліку дані операції будуть відображені:

1. Випущено облігації з дисконтом, кошти від реалізації надійшли на поточний рахунок

Дебет рахунку 31 “Рахунки в банках” 24300 грн.

Дебет субрахунку 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” 3700 грн.

Кредит субрахунку 521“Зобов’язання за облігаціями” 28000 грн.

2. Нараховано за випущеними облігаціями суму відсотків та амортизації дисконту

Дебет рахунку 95 “Фінансові витрати” 1670 грн.

Кредит рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” 800 грн.

Кредит субрахунку 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” 870 грн.

3. Сплачено відсотки за облігаціями, випущеними з дисконтом

Дебет рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” 800 грн.

Кредит рахунку 31 “Рахунки в банках” 800 грн.

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведуть за їх видами та термінами погашення.

Облік за рахунком 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” ведуть у Журналі 3 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 8 сг. та відомості до нього) та Головній книзі.

Облік довгострокової заборгованості з оренди. Для обліку розрахунків з орендодавцем за необоротні активи, прийняті на умовах довгострокової оренди, орендар використовує рахунок 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди”, до якого відкривають такі субрахунки: 531 “Зобов’язання з фінансової оренди”, 532 “Зобов’язання з оренди цілісних майнових комплексів”.

За кредитом рахунку 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди” обліковують нараховану заборгованість перед орендодавцем за одержані об’єкти довгострокової оренди в кореспонденції з дебетом рахунків: 10,11,12 – прийняті об’єкти у фінансову оренду; 95 – нарахована орендна плата за орендовані необоротні активи та ін.

За дебетом рахунку 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди” відображають погашення (списання) заборгованості, переведення до короткострокових зобов’язань в кореспонденції з кредитом рахунків: 30,31 – погашення заборгованості власними коштами; 50,60 – погашення заборгованості за рахунок позик банку. В разі переоформлення довгострокових зобов’язань з орен­ди на поточну заборгованість робиться запис: дебет рахунку 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди”, кредит рахунку 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”.

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань з оренди у орендаря ведуть за кожним орендодавцем та об’єктом орендованих необоротних активів.

Облік за рахунком 53 ведуть у Журналі 3 (сільськогосподарські підприємства – у Журналі-ордері № 8 сг. та відомості до нього) та Головній книзі.

Наприкінці місяця кредитові обороти рахунків 52, 53 з Журналу 3 (Журналу-ордера № 8 сг.) переносять до Головної книги. Обороти за дебетом рахунків 52, 53 в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум інших журналів (журналів-ордерів) з кредиту відповідних рахунків.

Загальна схема обліку довгострокових зобов’язань за облігаціями та з оренди наведена на рисунку 12.