1.2 Классификация затрат на производство (издержек обращения)

Классификация затрат на производство (издержек обращения) в торговле сложилась в результате многолетней практики планирования и регулирования затрат в сфере товарного обращения. В основе деления издержек на статьи положен признак экономической однородности затрат. До последнего времени предприятия самостоятельно разрабатывали учётную номенклатуру, не имея нормативно утверждённых особенностей затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятий торговли.

В целом затраты предприятия подразделяют на статьи расходов и экономические элементы – по своему экономическому содержанию. Но торговые, посреднические организации не организуют под счёт издержек в разрезе экономических элементов.

Так, как при всём значении подразделения затрат по первичным экономическим элементам она не может полностью удовлетворить потребности в информации о затратах по их целевому назначению и местам возникновения, в том числе при осуществлении контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Поэтому для этих целей затраты подразделяют по калькуляционным статьям, где расходы группируют в зависимости от назначения. Для этих организаций Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения, и финансовых результатов на предприятиях торговли (утверждены в апреле 1995 г.) в качестве типовой установлена следующая номенклатура статей расходов:

1. транспортные расходы (Т);

2. расходы на оплату труда (ОпТ);

3. отчисления на социальные нужды (ОС);

4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря (А);

5. амортизация основных средств (А_ОС);

6. расходы на ремонт основных средств (Р_ОС);

7. износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП);

8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (ТГЭ);

9. расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров (Х);

10. расходы на рекламу (Р);

11. затраты по оплате процентов за пользование займом (%);

12. потери товаров и технологические отходы (П);

13. расходы на тару (Р _тара);

14. прочие расходы (Пр).

Для дальнейшего проведения анализа составим аддитивную модель определения затрат на производство (издержек обращения):

ИО = Т +ОпТ + ОС + А + А_ОС + Р_ОС + МБП + ТГЭ + Х + Р + % + П + Р _тара +Пр. (1)

Из всей группы издержек можно выделить переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты предприятия увеличиваются пропорционально увеличению объёма производства и реализации продукции. Постоянные затраты при этом не изменяются.

К переменным затратам относят затраты на оплату труда, на материалы. Есть и условно-переменные расходы, величина которых изменяется в меньшей степени, чем переменные. К таким расходам обычно относят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Постоянные затраты – это, в частности, амортизационные отчисления, расходы на освещение, отопление, аренду помещений.

Разграничим конкретно что к чему относится. Тогда сумма переменных затрат складывается и следующих элементов затрат:

П _изд = Т +ОпТ + ОС + Х + % + П + Пр, (2)

где П _изд - переменные издержки;

Т – Транспортные расходы;

ОпТ – Расходы на оплату труда;

ОС – Отчисления на социальные нужды;

Х – Расходы на хранение, подработку;

% – Расходы по уплате процентов за банковский кредит;

П – Потери товаров;

Р_тара – Расходы на тару;

Пр – Прочие расходы.

Сумма условно – постоянных издержек складывается из следующих элементов затрат:

УП _изд = А + А_ОС + Р_ОС + МБП + ТГЭ + Р, (3)

где А – расходы на аренду и содержание зданий;

А_ОС – амортизация основных средств;

Р_ОС – ремонт основных средств;

МБП – износ МБП;

ТГЭ – расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

Р – расходы на рекламу.

В соответствии с их составом издержки обращения подразделяют на следующие пять групп:

1) транспортные расходы и уплаченные наценки – расходы на завоз товаров, погрузочно-разгрузочные работы, наценки, уплаченные поставщикам;

2) складские расходы – заработная плата складского персонала, расходы на содержание и эксплуатацию складских зданий и сооружений, расходы на содержание и эксплуатацию подъёмно-транспортных механизмов и складского оборудования, амортизация основных средств, отчисления на ремонт, расходы по таре за вычетом доходов по таре, расходы по хранению, подработки, сортировке и упаковке товаров, прочие расходы;

3) расходы по доставке товаров до потребителей;

4) непроизводительные расходы – недостачи и потери товаров в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводительные расходы;

5) общехозяйственные расходы – общехозяйственные расходы в доле, относящейся к торгово-снабженческой деятельности.

В экономической теории и на практике принимается классификация издержек по различным признакам, сформулированным в таблице 1.

Таблица 1 – Классификация затрат на производство (издержек обращения)

Признаки классификации	Подразделение издержек
1	2
По отношению к производственному (технологическому) процессу	Основные и накладные
По отношению к объёму производства	Переменные и постоянные
По целесообразности расходования	Производительные и непроизводительные
По возможности охвата планом	Планируемые и не планируемые
Для целей налогообложения	Лимитируемые и не лимитируемые

К основным относят затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства (реализации) и управлением им.

Переменные или постоянные затраты определяются в зависимости от того, изменяются ли они при изменении товарооборота (объёма реализации).

В целесообразности расходования выделяют производительные расходы, к которым относятся оправданные, или целесообразные для данного предприятия, расходы. Соответственно к непроизводительным расходам относят затраты, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатке в организации управления производственным процессом. Это, например, брак продукции.

Следующая классификация связана с подразделением затрат по возможности охвата планом (нормированием). Планируемыми являются производительные расходы. В не планируемые включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учёте.

Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на не лимитируемые и лимитируемые. По лимитируемым затратам утверждены в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы.

К таким издержкам обращения, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки кадров; затраты по полученным кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), а также расходы на рекламу.