Вопрос 6. Налогообложение строительных организаций.

Налог – это обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Налоги и сборы являются основными источниками формирования государственного и местного бюджетов. Основная функция налогов регулировать экономику.

Классификация налогов:

1)по уровню взимания: а) федеральные (устанавливаются Налоговым кодексом РФ, взимаются на всей территории РФ по единым ставкам); б) региональные (устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и взимаются на территориях соответствующих субъектов РФ, конкретные ставки определяются субъектами РФ в пределах, установленных Налоговым кодексом); в) местные (устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами местного самоуправления, взимаются к уплате на территории соответствующих муниципальных образований).

2)по методу исчисления: а) прогрессивные (ставка повышается с ростом величины объекта налогообложения); б) регрессивные (ставка уменьшается с ростом величины объекта налогообложения); в) пропорциональные (взимаются по единой ставке при любом размере дохода. Величина платежа пропорциональна сумме дохода).

3) по способу изъятия: а) прямые (взимаются непосредственно с доходов и имущества физических и юридических лиц); б) косвенные (оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Конечным плательщиком является потребитель, который покупает товар по цене, превышающей цену производства на величину налога).

4) по субъекту уплаты: а) физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства); б)юридические лица

5) по объекту налогообложения: а) налог на имущество; б) налог на прибыль; в) НДС;

г) налог на добычу полезных ископаемых; д) налог на физических лиц и др.

6) по способу учета: а) включаемые в себестоимость; б) включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); в) относимые на финансовые результаты.

Функции налоговой системы:

1.фискальная (формирование доходов государства);

2.распределительная (формирование доходов и расходов федерального, регионального, местного бюджетов, внебюджетных фондов, обеспечение социальной защиты определенных категорий населения);

3.регулирующая (дифференцируемый подход к различным отраслям, видам деятельности, регионам. Эта функция проявляется в форме льгот и санкций);

4.контрольная (количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ресурсах, оценка эффективности налогового механизма, обеспечение контроля за движением финансовых ресурсов).

Элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом.

НДС. Основное место в российской налоговой системе занимают косвенные налоги. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога. Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость. Налогообложение добавленной стоимости обеспечивает более 45% поступлений в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий- производителей промежуточной продукции, так как уплаченный ими как потребителями сырья и материалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам). Налог включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.

Сделками, облагаемыми НДС являются: поставки товаров; оказание услуг, включая собственное потребление; импорт товаров.

Плательщиками налога являются лица, облагаемые налогом на добавленную стоимость, которые совершают упомянутые выше сделки и зарегистрированы в реестре облагаемых налогом на добавленную стоимость лиц Службой государственных доходов. В случае импорта товаров, к которым применяется таможенная процедура, плательщиками налога являются и не зарегистрированные в реестре облагаемых налогом на добавленную стоимость лиц Службы государственных доходов.

Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции

При перечислении с 1 января 2004 года налоговым агентом за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 года) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 18/118, вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации товаров устанавливается как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

Налоговым периодом для исчисления налога признается календарный месяц. В том случае, если ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн. руб.- налоговый период устанавливается как квартал.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров и не позднее 5 дней считая со дня отгрузки выставляются соответствующие счета-фактуры.

В расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Корреспонденция счета:

1. выделен НДС со стоимости приобретенного имущества (19/60)

2. НДС предъявлен в зачет бюджету (68/19)

Налог на прибыль. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов имущества физических и юридических лиц. Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Основополагающий принцип формирования прибыли – это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Существуют 2 метода признания доходов и расходов: метод начисления (датой признания доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому ) и кассовый метод (датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества и имущественных прав. )

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, иногда убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся на расходы текущего периода; расходы будущих периодов и убытки, приравненные к; расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения.

Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком по ставке 24%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 6,5% - в федеральный бюджет; 17,5% - в бюджеты субъектов РФ.

Организации должны вносить налог на прибыль путем перечисления в бюджеты квартальных и ежемесячных авансовых платежей.

Корреспонденция счета: 1.начислен налог на прибыль (99/68-2)