6.4.2. Бухгалтерський облік операцій репо

Репо (скорочення від англ. REPURCHASE AGREEMENT) - уго­да про продаж із подальшим викупом. На практиці вид банківсь­кої операції, за яким об'єкт (як. правило, цінні папери) передаєть­ся контрагенту в обмін на інший об'єкт (як правило, грошові ко­шти), а через певний проміжок часу здійснюється обов'язковий зворотний обмін.

Таким чином сторона, яка передає об'єкт, отримує від нього вторинну ліквідність і не втрачає права власності над об'єктом. З іншого боку, сторона, яка отримує об'єкт у тимчасове користу­вання, набуває права отримувати доходи за об'єктом плюс зароб­ляє на різниці між ціною первісного та зворотного обміну.

Репо-угода - договір продажу (купівлі) цінних паперів (пер­ша частина договору) з обов'язковою подальшою зворотною купів­лею (продажем) цінних паперів того самого випуску в тій самій кількості (друга частина договору) через строк та за ціною, які визначені в договорі.

Перша частина договору — пряме репо: договір купівлі-продажу однорідних цінних паперів, що передбачає переказ грошових коштів в сумі, зазначеній в даному договорі, проти зобов 'язання з постачання зазначеної в договорі кількості цінних паперів.

Друга частина договору - зворотне репо: договір, що перед­бачає зворотний викуп однорідних перщій частині договору цін­них паперів в тій самій кількості і в строк, зазначений у договорі, або повернення грошових коштів, отриманих за першою части­ною договору репо із припиненням обов'язку з постачання цін­них паперів за першою частиною договору репо; зі сплатою про­центного доходу за користування грошовими коштами.

Процентний дохід за операціями репо - це дохід, який отри­мує покупець цінних паперів за першою частиною договору репо, що визначається як різниця між ціною зворотного продажу (ви­купу) цінних паперів та ціною їх купівлі.

Операцію репо в бухгалтерському обліку відображають як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів.

Перерахування кощтів за операціями репо відображають як надання кредиту. Цінщ папери, придбані за операцією репо, об­ліковує покупець (кредитор) як отриману заставу за позабалансо­вими рахунками.

У разі неповернення позичальником коштів за операціями репо кредитор списує вартість цінних паперів, отриманих у заста­ву, з позабалансових рахунків і одночасно визнає їх за відповід­ними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних папе­рів за справедливою вартістю.

Отримання коштів за операцією репо відображається в балансі продавця (позичальника) як отримання кредиту. Цінні папери, продані за операцією репо, продавець (позичальник) обліковує за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з облі­ку цінних паперів. Одночасно балансову вартість цінних паперів відображують за позабалансовими рахунками як надану заставу.

Рахунки, що використовуються для обліку операцій репо, на­ведені на рис. 6.4.

Банк відображає в бухгалтерському обліку надання кредиту за операцією репо таким проведенням:

Дебету рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Банк-покупець (кредитор) відображає в бухгалтерському об­ліку цінні папери, придбані за операцією репо, як отриману за­ставу за позабалансовими рахунками:

Дебет: рахунки для обліку отриманої застави;

Кредит: контррахунок.

Банк-покупець (кредитор) відображає в бухгалтерському об­ліку зворотний продаж цінних паперів такими проведеннями:

а) за балансовими рахунками:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів;

Кредит: рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;

Кредит: рахунок для обліку нарахованих доходів за операція­ми репо, рахунки для обліку процентних доходів за опе­раціями репо.

б) за позабалансовими рахунками:

Дебет: контррахунок;

Кредит: рахунки для обліку отриманої застави. Банк-покупець (кредитор) списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків у разі неповер­нення позичальником коштів:

Дебет: рахунки для обліку цінних паперів;

Кредит: рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;

Кредит: рахунок для обліку нарахованих доходів за операція­ми репо, рахунки для обліку процентних доходів за опе­раціями репо.

Банк-продавець (позичальник) відображає в бухгалтерському обліку отримання коштів за операцією репо (отримання кредиту) таким проведенням:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів;

Кредит: рахунки для обліку коштів, отриманих за операціями репо.

Відображення балансової вартості цінних паперів за позабалансовими рахунками:

Дебет: контррахунок;

Кредит: рахунок для обліку наданої застави.

Банк-продавець (позичальник) відображає в бухгалтерському обліку повернення коштів за операцією репо такими проведеннями:

а) за балансовими рахунками:

Дебет: рахунки для обліку коштів, отриманих за операціями репо;

Дебет: рахунки для обліку процентних витрат за операціями репо, рахунки для обліку нарахованих витрат за отри­маними кредитами;

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів.

б) за позабалансовими рахунками:

Дебет: рахунок для обліку наданої застави;

Кредит: контррахунок.

Банк-продавець (позичальник) припиняє визнання вартості цінних паперів у балансі в разі неповернення коштів за операцією репо і здійснює такі бухгалтерські проведення:

а) за балансовими рахунками:

Дебет: рахунки для обліку коштів, отриманих за операціями репо; Кредит: рахунки для обліку цінних паперів.

б) за позабалансовими рахунками:

Дебет: рахунок для обліку наданої застави;

Кредит: контррахунок.

У табл. 6.5 наведені кореспонденції рахунків з обліку опера­цій репо суб'єктам господарювання:

Таблиця 6.5. Облік операцій репо суб'єктам господарювання
У кредитора-покупця	ДТ	КТ
Виникнення зобов'язання з кредитування	9129	9900
Надання кредиту	2010	2600
Одночасно списані зобов'язання	9900	9129
Отримані цінні папери як застава	9500	9900
Нарахування відсотків за операцією репо	2018	6021
У разі неповернення позичальником коштів
списання вартості цінних паперів, отриманих у заставу,	9900	9500
з позабалансових рахунків і визнання їх за балансовими	рахунки	2010,
рахунками з обліку придбаних цінних паперів за	цінних	2018
справедливою вартістю	паперів
Повернення коштів та сплата відсотків	2600	2010, 2018

Національний банк України застосовує операції репо (операції прямого репо, операції зворотного репо) для регулювання ліквід­ності банків, виконання функції кредитора останньої інстанції, з урахуванням поточної ситуації на грошово-кредитному ринку.

При цьому як об'єкт операції прямого репо, крім цінних папе­рів, використовуються банківські метали:

• операція зворотного репо - це депозитна операція, що ґрунту­ ється на двосторонньому договорі між Національним банком та банком про продаж Національним банком зі свого портфеля державних облігацій України з одночасним зобов'язанням зворотного їх викупу в банків за обумовленою в договорі ці­ною та на обумовлену дату;

• операція прямого репо - це кредитна операція, що ґрунтується на двосторонньому договорі між Національним банком та банком про купівлю Національним банком державних обліга­цій України з портфеля банку або банківських металів (перша частина договору репо) з подальшим зобов'язанням банку викупити державні облігації України або банківські метали (дру­га частина договору репо) за обумовленою ціною на обумовле­ну дату.