6.4. Характеристика та бухгалтерський облік окремих кредитних операцій

6.4.1. Бухгалтерський облік кредитів овердрафт

Овердрафт - форма короткострокового кредиту, який надається шляхом списання коштів з поточного рахунку клієнта понад суму кредитового залишку. Даний кредит є кредитом по поточному рахунку позичальника.

Наприклад, залишок на поточному рахунку нульовий, ліміт кредитування встановлено в розмірі 1500 грн, клієнту потрібно 2000 грн.

Отже, банк видасть 1500 грн, а на поточному рахунку клієнта утвориться дебетовий залишок на суму 1500 грн.

Кредит овердрафт використовується тільки для фінансуван­ня поточного виробництва й обігу і не спрямовується на фінансу­вання інвестицій. Процес кредитування оформляється кредитною угодою між банком і клієнтом.

№ пор.	Зміст операції	Назва рахунків
		Дебет	Кредит
1	На дату укладення договору, відповідно до якого передбачається кредитування рахунку клієнта, банк відображає в обліку зобов'язання з кредитування	9129	9900
2	Суми наданих кредитів овердрафт відображаються в обліку за дебетом рахунків клієнтів, унаслідок чого виникає дебетовий залишок на цих рахунках	2600, 2620	Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів
3	Сума зобов'язань з кредитування, що обліковується за позабалансовим рахунком, зменшується на суму наданого кредиту овердрафт	9900	9129
4	Нарахування процентів за кредитами овердрафт	2607, 2627	6020, 6040
5	Сплата процентів за кредитами овердрафт	2600, 2620	2607, 262,7
6	Погашення у визначений договором строк суми кредиту овердрафт	рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів	2600, 2620
7	Не сплачена позичальником у визначений договором строк заборгованість за нарахованими процентними доходами за кредитом овердрафт наступного робочого дня відображається за відповідними рахунками для обліку прострочених нарахованих доходів	2069, 2209	2607, 2627
8	Якщо суму кредиту овердрафт не погашено у визначений договором строк, то дебетовий залишок за рахунком клієнта переноситься на рахунок з обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами	2067, 2207	2600А, 2620А

За користування овердрафтом банк стягує з клієнта плату, яка складається з процентів, нарахованих на дебетові залишки рахун­ку, і комісійних платежів (оборотної комісії).

У кредитному договорі з овердрафту обумовлюються розмір і строки сплати за користування кредитними ресурсами. Процен­ти за овердрафтом нараховується, як правило, щомісяця на непо­гашений дебетовий залишок.

Сума кредиту в межах ліміту кредитування овердрафт обліко­вується на рахунках на вимогу суб'єктів господарювання (2600), фізичних осіб (2620), небанківських фінансових установ (2650), кореспондентських рахунках, що відкриті в інших банках (1500) як їх дебетове сальдо.

Користування овердрафтом не виключає можливості оформ­лення клієнтам у банку інших кредитів, якщо очікується тимча­сове збільшення потреби в додаткових коштах порівняно з уста­новленим лімітом за овердрафтом.

Погашення кредиту овердрафт здійснюється шляхом спрямуван­ня на рахунок поточних надходжень коштів на користь клієнта.

Якщо суму кредиту овердрафт не погашено у визначений до­говором строк, то дебетовий залишок за рахунком клієнта пере­носять на рахунок з обліку простроченої заборгованості за нада­ними кредитами.

Розглянемо основні кореспонденції рахунків з обліку креди­тів овердрафт, що надані юридичним та фізичним особам (табл. 6.4).

Слід зазначити, що за кредитами овердрафт ефективна ставка відсотка не застосовується, тому отримані комісії, що є невід'єм­ною частиною фінансового інструмента, визнаються за рахунком 3600 «Доход й майбутніх періодів» та амортизуються прямоліній­ним методом на процентні доходи протягом дії кредитного договору.