- •Розділ 6 Облік операцій з кредитування
- •6.1. Сутність кредиту та класифікація кредитних операцій банку
- •6.2. Основні положення бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •6.3. Технологія проведення та бухгалтерський облік операцій з кредитування
- •6.3.1. Організаційне забезпечення кредитної діяльності банків
- •6.3.2. Етапи банківського кредитування
- •6.3.3. Поняття та загальна характеристика форм забезпечення банківських кредитів
- •6.3.4. Бухгалтерський облік наданих кредитів
- •6.4. Характеристика та бухгалтерський облік окремих кредитних операцій
- •6.4.1. Бухгалтерський облік кредитів овердрафт
- •6.4.2. Бухгалтерський облік операцій репо
- •6.4.3. Бухгалтерський облік факторингових операцій
- •6.4.4. Облік операцій з консорціумного кредитування
- •6.4.5. Бухгалтерський облік операцій з урахування векселів
- •6.4.6. Особливості бухгалтерського обліку іпотечних кредитів
- •6.4.7. Бухгалтерський облік гарантій, авалів, поручительств
- •6.4.8. Бухгалтерський облік фінансового лізингу
- •6.5. Бухгалтерський облік формування і використання спеціальних резервів на покриття можливих втрат за кредитними операціями
- •6.6. Особливості обліку міжбанківського кредитування
- •Запитання і завдання дая самоконтролю Практичні завдання
6.3.4. Бухгалтерський облік наданих кредитів
Кредит відображається в обліку з того моменту, коли банк узяв на себе безвідкличне зобов'язання з кредитування клієнта (контрагента). Якщо дата операції (дата укладання контракту) і дата перерахування коштів клієнту не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк відображає поза балансом факт виникнення зобов'язання. Отже, поза балансом обліковуються майбутні активні операції банку, їх вплив на активи залежить від виконання певних умов. Зобов'язання вважаються безвідкличними, якщо їх виконання в разі настання цих умов є обов'язковим (виняток становлять лише форс-мажорні обставини).
На дату здійснення кредитної операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) банк відображає суму зобов'язання на відповідних позабалансових рахунках.
Зобов'язання з кредитування — зобов'язання банку надати клієнту кредит на певних умовах.
Надані зобов'язання з кредитування банк відображає в обліку таким бухгалтерським проведенням:
Дебет: рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування;
Кредит: контррахунок - на суму зобов'язань за цим договором.
Якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) кредит надається в повній сумі, то зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками не відображається.
Зобов'язання з кредитування банк визнає за позабалансовими рахунками до часу його погашення або закінчення строку виконання.
У разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання відповідна сума зобов'язання списується з позабалансових рахунків.
Порядок обліку договорів за кредитними операціями банк визначає самостійно із забезпеченням їх реєстрації та збереження.
Надані кредити відображаються в бухгалтерському обліку за таким проведенням:
Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів;
Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів.
У разі надання кредиту за процентною ставкою, нижчою за ринкову, одразу визнається збиток:
Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;
Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;
Дебет: рахунок для обліку витрат від наданих кредитів за ставкою, нижчою за ринкову (7390);
Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на різницю між номінальною вартістю кредиту, указаною в договорі, та справедливою вартістю.
Сума неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизується не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами;
Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.
У разі надання кредиту за процентною ставкою, вищою за ринкову, одразу визнається прибуток:
Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;
Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;
Дебет: рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами;
Кредит: рахунок для обліку доходу від наданих кредитів за ставкою, вищою за ринкову (6390), - на різницю між справедливою вартістю кредиту та номінальною вартістю, указаною в договорі.
Амортизація суми неамортизованої премії за наданими кредитами здійснюється не рідше одного разу на місяць. У цьому разі виконуються таке бухгалтерське проведення:
Дебет: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами;
Кредит: рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами.
У разі надання кредиту з отриманням процентів авансом та/ або сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту, здійснюються такі бухгалтерські проведення:
Дебет: рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;
Кредит: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів - на суму кредиту за вирахуванням комісії та/або процентів, утриманих авансом;
Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на суму комісії та/або процентів, утриманих авансом.
Слід зазначити, що банк відображає в бухгалтерському обліку отримані комісії, що є невід'ємною частиною доходу за фінансовим інструментом, до часу надання кредиту за рахунком 3600 «Доходи майбутніх періодів». У разі прийняття позитивного рішення щодо надання кредиту банк відносить суму наперед отриманих комісій на рахунок неамортизованого дисконту та амортизує їх на процентні доходи протягом дії кредитного договору. Якщо ж«втрок наданого зобов'язання з кредитування закінчується без надання кредиту банк відносить суму отриманих комісій на рахунки комісійних доходів відповідно до умов договору.
Облік нарахованих доходів за кредитними операціями здійснюється відповідно до облікової політики банку. Нараховані доходи мають обліковуватися за відповідними рахунками тієї групи рахунків, у якій обліковується номінал кредиту.
Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійснюється за номінальною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору, і відображається за рахунками з обліку нарахованих доходів за класами 1,2,3:
Дебет: рахунки для нарахованих доходів за наданими кредитами;
Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.
Процентні ж доходи визнаються за рахунками процентних доходів за 6 класом із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.
Будь-які різниці, що виникають між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних доходів та нарахованих за номінальною процентною ставкою доходів за фінансовими інструментами відображаються за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку про центних доходів.
Амортизація визнаного дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів. Таким чином забезпечується застосування методу ефективної ставки відсотка.
Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій здійснюється за позабалансовими рахунками протягом дії відповідного договору про забезпечення виконання зобов'язань.
Застава, отримана як забезпечення кредиту (майно, у т.ч. майнові права на грошові кошти, розміщені на вклад (депозит)), відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками таким бухгалтерським проведенням:
Дебет: рахунки для обліку отриманої застави;
Кредит: контррахунок.
Зміна вартості застави відображається такими бухгалтерськими проведеннями:
а) у разі збільшення вартості застави:
Дебет: рахунки для обліку отриманої застави;
Кредит: контррахунок;
б) у разі зменшення вартості застави:
Дебет: контррахунок;
Кредит: рахунки для обліку отриманої застави.
У разі виконання зобов'язання боржником або іншою зобов'язаною особою, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення вартість забезпечення списується з позабалансових рахунків.
У разі задоволення вимог кредитора за рахунок предмета застави в бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:
Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів, рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів), рахунки для обліку розміщених ощадних (депозитних) сертифікатів, рахунки з обліку активів банку;
Кредит: рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;
Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів, рахунок з обліку сплачених штрафів та пені.
Одночасно списується вартість заставленого майна, що обліковувалося за позабалансовими рахунками.
Якщо банк набуває право власності на заставлене майно з метою продажу, такі активи оцінюються за справедливою вартістю з вирахуванням витрат на продаж або за балансовою вартістю позики за вирахуванням зменшення корисності на дату обміну - за найменшою з оцінок, на рахунку 3409 «Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя». Амортизація на такі активи не нараховується.
Якщо майно, на яке було звернення стягнення згідно з умовами договору застави, не було продане протягом терміну, визначеного чинним законодавством (одного року з дати звернення), необоротні активи переводяться до категорії необоротних активів, призначених для використання в процесі діяльності.
Балансова вартість коригується з урахуванням амортизації, переоцінки, збитків від зменшення корисності, що були б визнані, якщо активи не були класифіковані як утримувані для продажу.
Якщо банк набуває право власності на земельні ділянки та будівлі шляхом реалізації прав заставодержателя, відповідно до яких чітко не визначений намір подальшого використання, то такі активи класифікуються як інвестиційна нерухомість.
Погашення заборгованості за наданими кредитами. Погашення заборгованості за наданими кредитами (основного боргу) відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
Дебет: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;
Кредит: рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.
Якщо умовами договору передбачено сплату процентів періодично або на дату погашення кредиту, то в бухгалтерському обліку здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет: рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів;
Кредит: рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку комісійних доходів за кредитними операціями.
Якщо проценти були утримані авансом, то на дату погашення здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами;
Кредит: рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.
Бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за наданими кредитами. Прострочена заборгованість — це заборгованість, непогашена в термін (строк), установлений договором.
За умови неотримання платежу за кредитом у визначений термін, наступного робочого дня кредит переноситься на рахунок простроченої заборгованості.
Дебет: рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;
Кредит: рахунки для обліку наданих кредитів.
Це саме стосується й нарахованих доходів: на наступний день після їх очікуваного погашення у разі неотримання платежу вони переносяться на відповідні рахунки прострочених відсотків:
Дебет: рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами;
Кредит: рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів
за наданими кредитами.
У процесі обліку кредитних операцій слід дотримуватися правила: пролонгована заборгованість, прострочена заборгованість, а також нараховані доходи та прострочені нараховані доходи обліковуються на відповідних рахунках тієї групи плану рахунків, де обліковується номінал кредиту (сума основного боргу за кредитною угодою).
Операції з пролонгації банк відображає за рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованості залежно від строку, що визначається від дати пролонгації до дати погашення.
У разі визнання заборгованості за кредитними операціями безнадійною така заборгованість списується за рахунок спеціальних резервів.
Розглянемо основні бухгалтерські проведення за кредитними операціями на прикладі операцій з кредитування юридичних осіб (табл. 6.2, 6.3).
Таблиця 6.2. Рахунки для обліку операцій з кредитування юридичних осіб
Рахунки клієнтів |
||
2600АП 2605 АП |
«Кошти на вимогу суб'єктів господарювання» «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток» |
|
Рахунки за кредитами, наданими клієнтам |
||
2062А 2063А 2072А 2073А 2074А
2082А 2083 А |
«Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Короткострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Довгострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Довгострокові кредити, що надані суб'єктам господарювання за участю кредитів Національного банку України» «Короткострокові іпотечні кредити, що надані суб'єктам господарювання» «Довгострокові іпотечні кредити, що надані суб'єктам господарювання» |
|
Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами |
||
2067А
2077А
2087 А |
«Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Прострочена заборгованість за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання» |
|
Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами |
||
2066КА
2076КА
2086 КА |
«Неамортизований дисконт за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»
«Неамортизований дисконт за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Неамортизований дисконт за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання» |
|
Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами |
||
2065 А 2075 А
2085 А |
«Неамортизована премія за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Неамортизована премія за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання» |
|
Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами |
||
2068А 2078А 2088А 2607А 2069 А
2079 А
2089 А 3578А 3579 А |
«Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Нараховані доходи за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання» «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані суб'єктам господарювання» «Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Прострочені нараховані доходи за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання» «Інші нараховані доходи» «Прострочені інші нараховані доходи» |
|
Рахунки для обліку резервів |
||
2400 КА 2401 КА 3599 КА 3690 П |
«Резерви під кредити, що оцінюються на індивідуальній основі» «Резерви під кредити, що оцінюються на портфельній основі» «Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами» «Резерви за виданими зобов'язаннями» |
|
Рахунки для обліку майна, що перейшло у власність банку; доходів та витрат майбутніх періодів; транзитні та інші технічні рахунки |
||
3409А 3600П 3739АП 3800АП 3801 АП |
«Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя» «Доходи майбутніх періодів» «Транзитний рахунок за іншими розрахунками» «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» |
|
Продовження табл. 6.2
Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами |
||
6020 П 6026 АП 6027 АП
6029 АП |
«Процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані суб'єктам господарювання» «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання» «Процентні доходи за іпотечними кредитами, що надані суб'єктам господарювання» |
|
Рахунки для обліку комісійних та інших доходів за наданими кредитами |
||
6111 П 6397 П 6390 П
6712 П 6717 П |
«Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів» «Штрафи, пені, що отримані банком» «Дохід від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова» «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за кредитами, що надані клієнтам» «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років» |
|
Рахунки для обліку витрат за наданими кредитами |
||
7390 А
7702 АП 7706 АП |
«Витрати від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова» «Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам» «Відрахування в банківські резерви на покриття ризиків і втрат» |
|
Позабалансові рахунки |
||
9031 П 9129 А 9500 А 9501 А 9503 А 9520 А 9523 А 9611 А 9819 А 9898 А 9900 9910 |
«Прості гарантії, що отримані від клієнтів, крім Уряду України» «Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам» «Отримана застава» «Заставна за іпотечними кредитами» «Застава за складськими свідоцтвами» «Земельні ділянки» «Інші об'єкти нерухомого майна» «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями» «Інші цінності і документи» «Інші цінності і документи в підзвіті» Контррахунки для рахунків розділів 90-95 Контррахунки для рахунків розділів 96-98 |
|
Таблиця 6.3. Фінансовий облік операцій з кредитування юридичних осіб |
||||
|
||||
|
Кореспондуючі рахунки |
|||
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
||
Облік операцій надання кредитів |
|
|||
Оприбуткування зобов'язання з кредитування |
9129 |
9900 |
||
Списання виконаного зобов'язання з кредитування |
9900 |
9129 |
||
Облік зобов'язань банку з кредитування за кредитами в разі, якщо на дату операції кредит не надається в повній сумі |
9129 |
9900 |
||
Оприбуткування застави |
9500, 9501, 9503,9520, 9521,9523 |
9900 |
||
Облік отриманих гарантій (поруки) |
9031 |
9900 |
||
Облік оригіналів договорів за наданими кредитами |
9819, 9898 |
9910 |
||
Надання кредитів юридичним особам |
2062, 2063, 2072, 2073, 2074, 2082, 2083 |
2600 |
||
Визнання збитку, якщо кредит видається за |
7390 |
2066, 2076, 2086 |
||
процентною ставкою, яка нижча, ніж ринкова |
|
|
||
Визнання прибутку, якщо кредит видається |
2065, 2075, |
6390 |
||
за процентною ставкою, яка вища, ніж |
2085 |
|
||
ринкова |
|
|
||
Облік погашення заборгованості за кредитами, наданими юридичним особам |
||||
Погашення юридичними особами |
2600 |
2062, 2063, |
||
заборгованості за кредитами |
|
2072, 2073, 2074, 2082, 2083 |
||
Перенесення несплаченої заборгованості за |
2067 |
2062, 2063 |
||
кредитами на рахунки простроченої |
2077 |
2072, 2073 |
||
заборгованості |
2087 |
2082, 2083 |
||
Погашення юридичними особами |
2600 |
2067, 2077, 2087 |
||
простроченої заборгованості за кредитами |
|
|
||
Списання з позабалансового обліку: |
|
|
||
- отриманих гарантій (поруки) |
9900 |
9931 |
||
- вартості застави |
9900 |
9500, 9501 , 9503, 9520, |
||
|
|
9521,9523 |
||
- договорів (кредитних, застави, поруки, страхування) |
9910 |
9819, 9898 |
||
Облік комісійних доходів за кредитами, наданими юридичним особам |
||||
Облік сплати комісійної винагороди до надання кредиту
Перенесення на рахунки неамортизованого дисконту сум комісійних доходів, сплачених авансом, що мають обліковуватись у складі вартості фінансового інструменту
Сплата комісійних доходів, що мають обліковуватись у складі вартості фінансового інструменту, якщо такі комісії сплачуються в день надання кредиту
Сплата комісійних доходів, які не входять у вартість фінансового інструменту, якщо такі комісії сплачуються в день надання кредиту Відображення сплаченої комісійної винагороди в доходах банку в разі відмови в наданні кредиту |
2600
3600
2600
2600
3600 |
3600
2066,2076, 2086
2066,2076, 2086
6111
6111 |
||
Продовження таблиці 6.3. |
|
|||
|
Кореспондуючі рахунки |
|||
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
||
Обпік процентних доходів за кредитами, наданими юридичним особам |
||||
Щомісячне нарахування процентних доходів за кредитами Погашення юридичними особами заборгованості за нарахованими процентами Перенесення несплачених процентних доходів на рахунки прострочених нарахованих доходів Погашення юридичними особами заборгованості за простроченими нарахованими процентами |
2068, 2078, 2088 2600
2069, 2079, 2089
2600 |
6026, 6027, 6029 2068, 2078, 2088
2068, 2078, 2088
2069, 2079, 2089 |
||
Облік амортизації дисконту, премії за наданими кредитами |
||||
Амортизація дисконту Амортизація премії |
2066, 2076, 2086 6026, 6027, 6029 |
6026, 6027, 6029 2065, 2075, 2085 |
||
Облік формування та використання спеціальних резервів за кредитами, наданими юридичним особам, та під заборгованість за нарахованими доходами |
||||
Формування спеціальних резервів за кредитами, наданими юридичним особам, та під заборгованість за нарахованими процентними доходами: - за кредитами, щодцінюються на індивідуальній основі - за кредитами, що оцінюються на портфельній основі |
7702 7702 |
2400 2401 |
||
- під заборгованість за нарахованими процентними доходами |
7702 |
2400 |
||
- за зобов'язаннями з кредитування |
7706 |
3690 |
||
Зменшення спеціальних резервів за кредитами, наданими юридичним особам, та під заборгованість за нарахованими процентними доходами: |
|
|
||
- за кредитами, що оцінюються на індивідуальній основі |
2400 |
7702 |
||
- за кредитами, що оцінюються на портфельній основі |
2401 |
7702 |
||
- під заборгованість за нарахованими процентними доходами |
2400 |
7702 |
||
- за зобов'язаннями з кредитування |
3690 |
7706 |
||
Списання заборгованості за кредитами, наданими юридичним особам, що визнана безнадійною, за рахунок спеціальних резервів |
2400 |
2067, 2077, 2087 |
||
Списання прострочених нарахованих процентних доходів, що визнані безнадійними до погашення, за рахунок спеціальних резервів |
2400 |
2069, 2079, 2089 |
||
Оприбуткування на позабалансовий облік заборгованості за кредитами, наданими юридичним особам, списаної за рахунок спеціальних резервів |
9611 |
9910 |
||
Надходження коштів на сплату заборгованості за кредитами та нарахованими процентними доходами, що списані за рахунок резервів: |
|
|
||
- у поточному році |
2600 |
7702 |
||
- у минулі періоди |
2600 |
6712 |
||
Списання з позабалансового обліку заборгованості, яка сплачена клієнтами або за якою минув строк позовної давності |
9910 |
9611 |
||
Облік заставленого майна, що переходить у власність банку як заставодержателя |
||||
Оприбуткування на баланс банку вартості заставленого майна, що переходить у власність банку як заставодержателя |
3409 |
2069, 2079, 2089, 2067, 2077, 2087 |
||
Облік штрафів, пені, що отримані банком |
||||
Облік сплати позичальником штрафів та пені, що передбачені умовами кредитного договору |
2600 |
6397 |
||
|
|
|
||
Розглянемо умовний приклад.
Юридичній особі надано кредит у сумі 50 000 грн на 6 місяців. Номінальна ставка 24% річних. Клієнт у день надання кредиту сплатив комісію, що є невід'ємною частиною доходу фінансового інструменту в сумі 2000 грн. Погашення номіналу здійснюється наприкінці строку, процентів - щомісячно.
1. Побудуємо гпафік очікуваних потоків.
Період |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Грошовий потік |
- 48000 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
51000 |
Визначимо ефективну ставку відсотка та амортизовану собівартість для відображення в обліку. Ефективна ставка = 2,732%.
|
|
|
|||||
Період |
Амортизована собівартість на початок пріоду |
Визначення процентів |
Грошові потоки |
Амортизованя собівартість на кінець періоду |
Дохідність |
||
усього |
нараховані проценти |
амортизація дисконту |
|||||
|
1 |
2=1*0,02732 |
3 |
4=2-3 |
5 |
6=1+2-5 |
7=2/1 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
48000 |
1311,36 |
1000 |
311,36 |
1000 |
48311,36 |
0,02732 |
2 |
48311,36 |
1319,87 |
1000 |
319,87 |
1000 |
48631,23 |
0,02732 |
3 |
48631,23 |
1328,60 |
1000 |
328,60 |
1000 |
48959,83 |
0,02732 |
4 |
48959,83 |
1337,58 |
1000 |
337,58 |
1000 |
49297,41 |
0,02732 |
5 |
49297,41 |
1346,81 |
1000 |
346,81 |
1000 |
49644,22 |
0,02732 |
6 |
49644,22 |
1356,28 |
1000 |
356,28 |
51000 |
0,00 |
0,02732 |
Усього |
- |
8000,00 |
6000,00 |
2000,00 |
- |
- |
- |
3. Відображення в бухгалтерському обліку.
Зміст операції |
Кореспондуючі рахунки |
Сума |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Надання кредиту |
2062 |
2600 |
48000 |
|
2062 |
2066 |
2000 |
Визнання доходів 1 -й місяць |
2068 |
6026 |
1000 |
|
2066 |
6026 |
311,36 |
Сплата процентів 1-й місяць |
2600 |
2068 |
1000 |
Визнання доходів 2-й місяць |
2068 |
6026 |
1000 |
|
2066 |
6026 |
319,87 |
Сплата процентів 2-й місяць |
2600 |
2068 |
1000 |
Визнання доходів 3-й місяць |
2068 |
6026 |
1000 |
|
2066 |
6026 |
328,60 |
Сплата процентів 3-й місяць |
2600 |
2068 |
1000 |
Зміст операції |
Кореспондуючі рахунки |
Сума |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Визнання доходів 4-й місяць |
2068 |
6026 |
1000 |
|
2066 |
6026 |
337,58 |
Сплата процентів 4-й місяць |
2600 |
2068 |
1000 |
Визнання доходів 5-й місяць |
2068 |
6026 |
1000 |
|
2066 |
6026 |
346,81 |
Сплата процентів 5-й місяць |
2600 |
2068 |
1000 |
Визнання доходів 6-й місяць |
2068 |
6026 |
1000 |
|
2066 |
6026 |
356,28 |
Сплата процентів 6-й місяць |
2600 |
2068 |
1000 |
Погашення заборгованості за |
2600 |
2062 |
50000 |
кредитом |
|
|
|