3.3.2. Бухгалтерський облік залучених вкладів (депозитів)

На дату залучення коштів на вклад (депозит) в обліку здійсню­ється таке бухгалтерське проведення:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) (1612,1613, 2610, 2615,2630, 2635, 2651, 2652).

Сума вкладу (депозиту) враховується на вкладному (депозит­ному) рахунку до часу його повернення.

Якщо банк залучив кошти на вклад (депозит) за ставкою, ниж­чою за ринкову, то він одразу визнає прибуток і здійснює в бух­галтерському обліку такі проведення:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів і банківських ме­талів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту);

Кредит: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту) (1612, 1613, 2610, 2615, 2630, 2635,2651,2652);

Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами (1616, 2616, 2636, 2656) — на різ­ницю між номінальною вартістю залученого вкладу (де­позиту) та його справедливою вартістю;

Кредит: рахунок для обліку доходу від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою нижчою за ринкову (6398), - на різницю між номінальною вартістю залуче­ного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю.

Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту:

Дебет: рахунки для обліку процентних витрат за залучени­ми вкладами (депозитами) (7012, 7013, 7021, 7041, 7071);

Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами (1616, 2616,2636, 2656).

Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, вищою за ринкову, і здійснює в бухгалтер­ському обліку такі проведення:

Дебет: рахунки для обліку грошових коштів і банківських ме­талів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту);

Кредит: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту) (1612, 1613, 2610, 2615, 2630, 2635,2651,2652);

Дебет: рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, вищою за ринкову (7398), - на різницю між справедливою вар­тістю залученого вкладу (депозиту) та його номіналь­ною вартістю;

Кредит: рахунки для обліку неамортизованої премії за строко­вими коштами (1615, 2617, 2637, 2653) - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депози­ту) та його номінальною вартістю.

Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними ра­хунками витрат протягом строку дії депозиту. У цьому разі вико­нується таке бухгалтерське проведення:

Дебет: рахунки для обліку неамортизованої премії за строко­вими коштами (1615, 2617, 2637, 2653);

Кредит: рахунки для обліку процентних витрат за залучени­ми вкладами (депозитами) (7012, 7013, 7021, 7041, 7071).

Банк ураховує суму вкладу (депозиту) на вкладному (депозит­ному) рахунку до часу його повернення.

Згідно з договором можуть бути передбачені додаткові надхо­дження грошей на депозитні рахунки. Строкові депозити не ви­користовуються для здійснення поточних платежів. Якщо вклад­ник бажає змінити суму вкладу - збільшити або зменшити, то він може розірвати депозитну угоду і переоформити свій строковий вклад на нових умовах. Часткове вилучення коштів з депозиту передбачене тільки для окремих типів ощадних вкладів (пенсій­них, для зарахування заробітної плати та ін.).

Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нарахування і відповідності. Для обліку нарахованих процентів використовуються відповідні рахунки нарахованих витрат, на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.

Нарахування процентів за депозитами відображається таким проведенням:

Дебет: рахунки для обліку процентних витрат за залучени­ми вкладами (депозитами) (7012, 7013, 7021, 7041, 7071);

Кредит: рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами) (1618, 2618,1638, 2658).

Процентні витрати визнаються за рахунками процентних ви­трат із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

Нарахування процентів здійснюється за номінальною про­центною ставкою, яка передбачена умовами договору і відображається за рахунками з обліку нарахованих витрат.

Різниця, що виникає між сумою визнаних за ефективною став­кою відсотка процентних витрат та нарахованих за номінальною процентною ставкою витрат, відображається за рахунками з об­ліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахун­ками з обліку процентних витрат.

Виплата процентів за вкладом (депозитом) здійснюється в стро­ки, визначені в договорі.

Проценти можуть сплачуватися:

• авансом;

• періодично (щомісяця, раз на квартал, за підсумками року);

• після закінчення строку дії депозиту.

Проценти підлягають нарахуванню щомісяця, не пізніше, ніж останній робочий день місяця.

Депозит на депозитному рахунку враховується на всю суму номі­налу до часу його погашення. Залежно від методу виплати відсотків за депозитами - за період або на період (авансом) змінюється сума, що надходить від вкладника. У будь-якому разі мінімальна сума депози­ту і сума, що враховується на депозитному рахунку, збігаються. За умовами виплати відсотків за період відсотки можуть виплачуватися періодично або наприкінці строку, визначеного депозитною угодою. Проценти авансом сплачуються одночасно з внесенням коштів на де­позит. Тому номінал депозиту буде більшим, ніж отримана від депо­нента сума. Сума, що перераховується на депозитний рахунок, дорів­нює сумі номіналу депозиту за вирахуванням відсотків.

Якщо банк при внесенні коштів на депозит сплачує проценти авансом, то сума раніше сплачених процентів не рідше одного разу на місяць протягом строку депозиту амортизується з віднесенням відповідної суми на процентні витрати. При цьому здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет: рахунки для обліку процентних витрат за залучени­ми вкладами (депозитами) (7021, 7041, 7071);

Кредит: витрати майбутніх періодів (3500).

У разі сплати процентів періодично після дати нарахування банк здійснює таке проведення:

Дебет: рахунки для обліку нарахованих витрат за залучени­ми вкладами (депозитами) (1618, 2618,1638,2658);

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів і банківських ме­талів, рахунки клієнтів - на суму процентів за період.

Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює такі проведення:

Дебет: рахунки для обліку нарахованих витрат за залучени­ми вкладами (депозитами) (1618, 2618,1638,2658);

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів і банківських ме­талів, рахунки клієнтів - на всю суму процентів.

У разі капіталізації процентів сума нарахованих процентів періодично приєднується до депозиту і відображається таким проведенням:

Дебет: рахунки для обліку нарахованих витрат за залучени­ми вкладами (депозитами) (1618, 2618,1638, 2658);

Кредит: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму процентів (1612, 1613, 2610, 2615, 2630, 2635, 2651, 2652);

Нарахування процентів в наступному періоді здійснюється на збільшену суму номіналу депозиту.

Нараховані проценти за вкладами (депозитами) юридичних осіб відповідно до умов договору банківського вкладу (депозиту) банки можуть перераховувати на поточний рахунок юридичної особи або зараховувати на поповнення вкладу (депозиту). Про­ведення розрахункових операцій за вкладними (депозитними) рахунками юридичної особи забороняється, крім операцій, по­в'язаних з реалізацією майнових прав на суму вкладу (депози­ту) відповідно до укладених договорів застави та законодавства України.

Банки можуть відповідно до умов договору банківського вкла­ду (депозиту) перераховувати фізичним особам нараховані процен­ти за вкладами (депозитами) на їх поточний рахунок, для попов­нення вкладу (депозиту) або видавати готівкою.

Банки повертають вклади (депозити) та сплачують нараховані проценти у строки, визначені умовами договору банківського вкладу (депозиту) між вкладником і банком.

В Україні банк сплачує вкладнику суму вкладу (депозиту) і нараховані за ним проценти:

- у національній валюті, якщо грошові кошти надійшли на вкладний (депозитний) рахунок у національній валюті; у ва­ люті вкладу (депозиту), якщо грошові кошти надійшли на вкладний (депозитний) рахунок в іноземній валюті, або на умовах та в порядку, передбачених договором, відповідно до заяви вкладника - в іншій іноземній чи в національній валюті;

- у банківських металах, якщо вкладний (депозитний) рахунок відкритий у банківських металах, або на умовах та в порядку, передбачених договором, відповідно до заяви вкладника - у національній валюті.

Після закінчення договору закриття депозиту здійснюється на основі оформлення меморіального ордеру. Повернення депозиту і сплата процентного доходу юридичним особам здійснюється тіль­ки шляхом перерахування коштів на поточний рахунок, а фізич­ним особам — шляхом виплати готівки або перерахування коштів на поточний рахунок. За договором банківського вкладу (депози­ту) незалежно від його виду банк зобов'язаний видати вклад або його частину на першу вимогу вкладника, крім вкладів, розміще­них юридичними особами на інших умовах повернення, які вста­новлені договором. Дострокове закриття депозитного рахунку здійснюється на підставі заяви або клопотання вкладника.

Повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банків­ського вкладу (депозиту) строк відображається в обліку таким бухгалтерським проведенням:

Дебет: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) (1612, 1613, 2610, 2615, 2630, 2635, 2651, 2652) - на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації;

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів.

Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкла­ду після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлене договором.

Якщо вкладник бажає змінити суму внеску - зменшити або збільшити, то він може розірвати депозитну угоду і переоформи­ти свій строковий вклад на нових умовах. При достроковому ви­лученні коштів зі строкового депозиту банк може вжити такі за­ходи:

• перерахувати проценти в розрахунку з нульової ставки (вкладник позбавляється передбачених угодою процентів, повернення вкладу (депозиту), зменшеного на суму сплачених процентів);

• процент знижують до рівня, передбаченого по вкладах до за­питання (перерахування процентів та утримання їх із суми вкладу);

• перерахування процентів, виходячи з процентної ставки за фактичний термін збереження.

Якщо на вимогу вкладника вклад (депозит) повертається до за­кінчення дії договору банківського вкладу (депозиту) і банк здійснюєперерахування процентів за нижчою ставкою, то на різницю між на­рахованими раніше процентами та процентами, що підлягають сплаті за зниженою ставкою, банк зменшує свої процентні витрати. У цьому разі, якщо протягом дії договору банківського вкладу (депозиту) про­центи вкладнику не сплачувалися, то в бухгалтерському обліку змен­шення суми процентних витрат відображається такими бухгалтерсь­кими проведеннями:

Дебет: рахунки для обліку нарахованих витрат за залучени­ми вкладами (депозитами) (1618, 2618, 1638, 2658) -на суму нарахованих процентів за вкладом (депозитом);

Кредит: рахунки для обліку грошових коштів та банківських ' металів, рахунки клієнтів — на суму процентів за вкла­дом (депозитом) за зниженою ставкою;

Кредит: рахунки для обліку процентних витрат за. залучени­ми вкладами (депозитами) (7021, 7041, 7071) - на різ­ницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.

Якщо проценти сплачувалися вкладнику періодично протя­гом дії договору банківського вкладу (депозиту), то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за зниженою ставкою про­центами повертається банку відповідно до умов цього договору, тобто сплачується вкладником або утримується банком із суми вкладу (депозиту).

Проілюструємо розглянутий матеріал основними кореспонде­нціями рахунків з обліку вкладів (депозитів) фізичних осіб (табл. 3.4).

Таблиця 3.4. Основні кореспонденції рахунків з обліку вкладів (депо­зитів) фізичних осіб

№ пор.	Зміст операції	Номери рахунків
		дебет	кредит
1	Залучення коштів на вклад (депозит) Залучення коштів на вклад (депозит) з виплатою процентів авансом	1001, 1002, 2620 1001, 1002, 2620, 3500	2620, 2630, 2635 2630, 2635, 2630, 2635
2	Залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, нижчою за ринкову	1001, 1002, 2620, 2636	2620, 2630, 2635, 6398
3	Амортизація суми неамортизованого дисконту при залученні коштів на вклад (депозит) за ставкою, нижчою за ринкову	7041	2636
4	Визнання збитку в разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, вищою за ринкову	1001, 1002, 2620, 7398	2620, 2630, 2635, 2637
5	Амортизація суми неамортизованої премії при залученні коштів на вклад (депозит) за ставкою вищою за ринкову	2637	7041
6	Нарахування процентів за вкладми (депозитами)	7041	2638
7	Сплата процентів за вкладами (депозитами)	2638	1001, 1002, 2620
8	Капіталізація процентів за вкладами (депозитами)	2638	2630, 2635
9	Амортизація сплачених авансом процентів за вкладами (депозитами)	7041	3500
10	Повернення вкладу (депозиту)	2620, 2630, 2635	1001, 1002, 2620

Приклад

Розглянемо умовний приклад.

01.01.2009 банк залучає депозит в сумі 1000 грн на 10 років готівкою. Сплата відсотків при погашенні депозиту. Процентна ставка 12%. Депозит залучається на ринкових умовах (первинна вартість = справедлива вартість).

Необхідно відобразити операцію в обліку.

Розв'язання

1. Розрахуємо ефективну ставку - реальну дохідність даного де­позиту. Для цього побудуємо графік майбутніх грошових по­токів (табл. 3.5).

Таблиця 3.5. Графік грошових потоків за депозитом

Роки	Депозит	Проценти	Усього
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10	1000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 - 1000	0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 - 1200	1000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 - 2200

Розрахуємо ефективну ставку:

1000 = 2200

(1+і)¹⁰

і = 8,2 %

2. Розрахуємо різницю, що виникає між сумою визнаних за ефек­тивною ставкою відсотка процентних витрат та нарахованих за номінальною процентною ставкою витрат, які відобража­ються за рахунками з обліку неамортизованого дисконту в ко­респонденції з рахунками з обліку процентних витрат (табл. 3.6).

Таблиця 3.6. Розрахунок амортизації дисконту

Роки	Балансова вартість на початок періоду	Витрати за ефективною ставкою відсотка	Повернення основної суми	Сплата процентів	Нарахування процентів	Балансова вартість на кінець періоду	Амортизація дисконту
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10	1000 1082 1171 1267 1371 1483 1605 1736 1879 2033	82 89 96 104 112 122 132 142 154 167 1200	- - - - - - - - - 1000 -1000	- - - - - - - - - 1200 -1200	120 120 120 120 120 120 120 120 120 120 1200	1082 1171 1267 1371 1483 1605 1736 1879 2033 2200	38 31 24 16 8 -2 -12 -22 -34 -47 0

3. Розглянемо облік даної операції (табл. 3.7).

Таблиця 3.7. Кореспонденції рахунків

Період	Дебет	Кредит	Сума
Залучення	1001	2635	1000
1 рік	7041 2636	2638 7041	120 38
2 рік	7041 2636	2638 7041	120 31
3 рік	7041 2636	2638 7041	120 24
4 рік	7041 2636	2638 7041	120 16
5 рік	7041 2636	2638 7041	120 8
6 рік	7041 7041	2638 2636	120 2
7 рік	7041 7041	2638 2636	120 12
8 рік	7041 7041	2638 2636	120 22
9 рік	7041 7041	2638 2636	120 34
10 рік	7041 7041	2638 2636	120 47
Погашення	2635 2638	1001 1001	1000 1200