15. Сравнение традиционных и функциональных систем калькуляции себестоимости

Отличие традиционных и функциональных систем калькуляции затрат состоит в том, что на первом этапе все накладные расходы после суммирования по статьям в первом случае разносятся на структурные подразделения, а во втором – на отдельные виды деятельности (см. справку «Типы систем калькуляции себестоимости»). В функциональных системах как правило получается больше центров затрат (так как видов деятельности бывает больше, чем подразделений). Следом за определением центров затрат, реализуя функциональные системы, необходимо осуществить распределение издержек по продуктам или другим выбранным целевым затратам. В традиционных системах такое распределение осуществляется на основе небольшого числа факторов издержек (базы или ставки распределения накладных расходов), которые изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции.

Типы систем калькуляции В основном на практике применяются три типа систем калькуляции себестоимости Системы прямой калькуляции себестоимости (direct costing) – при расчете себестоимости учитываются только прямые издержки. Все косвенные издержки учитываются по периодам, уменьшая соответственно прибыль. Недостаток таких систем – отсутствие учета косвенных издержек, то есть нет распределения их по целевым затратам. Применимы только тогда, когда косвенные издержки относительно невелики. Традиционные бухгалтерские системы начисления затрат – все накладные расходы после суммирования по статьям разносятся по подразделениям в пересчете на трудовые часы или часы работы оборудования. Системы функциональной калькуляции себестоимости.

В качестве баз как правило используются часы труда основных работников или работы оборудования. В функциональных системах на втором этапе применяется много факторов издержек, в том числе те, которые не связаны напрямую с объемом производства, например число прогонов продукции или число заказов на закупку материалов. Таким образом, в функциональных системах используется больше центров затрат и разнообразных факторов издержек второго уровня. В традиционных системах предполагается, что потребляемые ресурсы непосредственно зависят от количества выпускаемого продукта (например, часы труда на выпуск продукции, часы работы оборудования, затраты на контроль продукции). Но, применяя только факторы издержек, зависящие от объема производства, для распределения накладных расходов, не зависящих от объема, в отчетах можно получить существенные искажения. Степень искажения зависит от доли подобных расходов в общих затратах и от степени диверсифицированности выпускаемой продукции (для выпуска разной продукции различные ресурсы требуются в существенно разном количестве).

16. Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Понятие карточки нормативной себестоимости единицы продукции.

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

- составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

- оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

- выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

- исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений;

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей.

При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии. 

Используя нормативные показатели затрат составляется карточка нормативной себестоимости, которая содержит информацию о нормативной себестоимости единицы продукции.

Карточка нормативной себестоимости

Эта нормативная себестоимость используется как основа для сравнения с фактическими результатами.