6) Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние организации. Доля меньшинства.

При подготовке консолидированной фин отчетности применяются следующие стандарты:

1. МСФО 3 «Объединение бизнеса»;

2. МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;

3. МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»;

4. МСФО 31 «Совместные предприятия»;

5. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Консолидация это сведение финансовой отчетности всех компаний группы в единую фин отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.

В консолидированную финансовую отчетность не включается информация результатах деятельности дочерних компаний, относящихся к следующим категориям:

- дочерние компании, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем;

- дочерние компании, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают возможности контроля их со стороны материнской компании.

По всем другим дочерним компаниям которые контролируются материнской компанией должна представляться консолидированная финансовая отчетность.

Материнская компания может не составлять консолидированную финансовую отчетность только в тех случаях, когда:

1. Материнская организация сама является дочерней компанией и находится в полной или частичной собственности другой организации;

2. Долговые или долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом рынке;

3. Материнская организация не направляет и не осуществляет процедуры по направлению отчетности в регулирующий орган по ценным бумагам для выпуска инструментов для обращения на открытом рынке;

4. Конечная или любая промежуточная материнская организация данной материнской организации выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующего МСФО.

Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, составленных на одну и ту же отчетную дату с применением единой учетной политики.

При приобретении (продажи) компании должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения (продажи).

Бухгалтерский баланс материнской компании после приобретения включает только статью «инвестиции в дочернюю компанию», а также любые остатки по операциям внутри группы.

Консолидированный бухгалтерский баланс составляется отдельно от бух баланса материнской компании. При его подготовке берется бух баланс материнской компании, к нему добавляются активы и пассивы дочерней компании. Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется аналогично.

Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям финансовой отчетности и исключении двойного счета (исключение результатов по операциям внутри группы).

Для целей составления консолидированной ф.о. в бух балансе материнской компании инвестиции в дочернюю компанию взаимноисключаются со статьем акционерный капитал в бух балансе дочерней компании.

Способы и виды приобретения:

1. Приобретение с оплатой денежными средствами 100% дочерней компанией;

2. Приобретение в обмен на акции;

3. Гудвилл

Учет инвестиций в дочерние организации ведется в соответствии с МСФО 27. При владении более чем половины голосов инвестор имеет полномочия определять финансово хозяйственную политику инвестируемого субъекта в соответствии с уставом или соглашением, имеет полномочия назначать или смещать большинство членов совета директоров и т.д.

В финансовой отчетности основной организации инвестиции в дочерние компании, включенные в консолидированную ф.о. учитываются в зависимости от принятой учетной политики, с использованием одного из следующих методов:

1. Метод долевого участия- это метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимой организации.

2. Методики учета долгосрочных финансовых инвестиций. Долгосрочные фин. инвестиции учитываются в бух балансе с применением одного из следующих методов:

- По покупной стоимости. При применении этого метода ДФИ при первоначальном признании оцениваются и ставятся на баланс по фактическим затратам. В последующем стоимость инвестиций не изменяется

- По покупной стоимости с учетом переоценки. Для переоценки ДФИ необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно. При выбытии фин инвестиции разница между продажной и балансовой стоимостью за вычетом расходов на выбытие признается как доход или убыток.

- По наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.

Доля меньшинства представляет собой часть чистых активов дочерней компании которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании

В консолидированном бух балансе доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала.

В отчете о прибылях и убытках доля меньшинства должна также быть представлена отдельно. Однако в этом отчете доля меньшинства представляет долю в чистом финансовом результате дочерней компании, приходящуюся на других акционеров, не представляющих участников группы.