29. Представление отчета о прибылях и убытках. Две формы отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

- экономические - характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;

- стимулирующие - проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;

- формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Формирование отчета о прибылях и убытках преследует следующие цели:

1. Отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой фирмы.

2. Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию, которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для принятия рациональных решений.

3. Отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности компании.

Отчет обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах.

Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, в обязательном порядке должны включаться в прибыль или убыток, если иное не требуется каким-либо Стандартом или Толкованием.

Обычно все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включаются в прибыль или убыток. Сюда входят соответствующие результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако при определенных обстоятельствах конкретные статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. В Международном стандарте IAS 8 рассматривается два вида таких обстоятельств: исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике.

Информация, подлежащая представлению непосредственно в отчете о прибылях и убытках

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны содержаться как минимум такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

- прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- расходы по уплате налога;

- прибыль или убыток.

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании

Когда такое представление имеет отношение к пониманию финансовых результатов деятельности организации, непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны представляться дополнительные линейные статьи, заголовки разделов и промежуточные суммы.

Поскольку воздействия различных видов деятельности организации, операций и прочих событий отличаются по частоте, потенциалу получения прибыли или убытка и предсказуемости, раскрытие компонентов финансовых результатов деятельности помогает пониманию уже достигнутых финансовых результатов и прогнозированию будущих результатов. Непосредственно в отчет о прибылях и убытках включаются дополнительные линейные статьи, а в наименования и в порядок расположения статей при необходимости вносятся изменения для пояснения финансовых результатов деятельности. Факторы, которые следует принять в расчет, включают существенность и характер и назначение соответствующих компонентов доходов и расходов. Например, банк вносит изменения в соответствующие описания, чтобы применить более конкретные требования Международного стандарта IAS 30. Статьи доходов и расходов взаимозачитываются только при соблюдении критериев параграфа 32.

Организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

Информация, представляемая либо непосредственно в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях

Если статьи доходов и расходов являются существенными, их характер и величина в обязательном порядке должны раскрываться отдельно.

Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов будут раскрываться раздельно, включают следующие:

- списания стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращения таких списаний

- реструктуризации деятельности организации и возвращения любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;

- выбытия объектов основных средств;

- выбытия инвестиций;

- прекращаемая деятельность;

- урегулирование судебных споров;

Организация обязана представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначении внутри организации, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию.

Поощряется представление организациями анализа, указанного параграфе 88, непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

Расходы разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить те компоненты финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как частота, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Этот анализ представляется в одной из двух форм.

Первая форма анализа называется методом „по характеру затрат". Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу), и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с функциональной классификацией. Пример классификации с помощью метода по характеру затрат выглядит следующим образом:

Вторая форма анализа называется методом „по назначению затрат" или „по себестоимости продаж" и дает разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. Как минимум, организация раскрывает по этому методу отдельно от других расходов свою себестоимость продаж. Этот метод может дать пользователям более относимую информацию, чем классификация расходов по характеру, но проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия по выработке соответствующего суждения. Пример классификации с помощью метода по назначению затрат выглядит следующим образом:

Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам

Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру затрат зависит от исторических и от отраслевых факторов, а также от характера организации. Оба метода указывают на те затраты, которые могут прямо или косвенно изменяться с изменением объема продаж или производства организации. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных организаций, настоящий Стандарт требует от руководства организации выбирать наиболее относимое и надежное представление. Однако в силу того, что информация о конкретном характере затрат полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие. В параграфе 93 термин „вознаграждения работникам" означает то же самое, что и в Международном стандарте IAS 19 «Вознаграждения работникам».

Организация обязана раскрывать либо непосредственно в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности сумму дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию.