12. Классификация основных средств и их оценка

МСБУ 16 «ОС» - это материальные активы, которые: а) используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей,б) предполагается использовать в течение более, чем одного периода.

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий (МСБУ 16):а) наличие высокой степени уверенности в том, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; б) надежность оценки себестоимости актива для компании.

По характеру участия в процессе производства ОС классифицируются:

- производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства;

- непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно- бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения здравоохранения, физкультуры и спорта).

По принадлежности основные средства классифицируются на:

- собственные основные средства — объекты, принадлежащие предприятию. Они отражаются на его балансе;

- арендованные основные средства — объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

По характеру использования основные средства классифицируются:

- действующие основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности предприятия;

- бездействующие (законсервированные) - временно неисполняемые предприятием основные средства;

- находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

По вещественному составу основные средства классифицируются

- инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

- неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, то есть затраты, не имеющие вещественной формы.

ОЦЕНКА — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах. виды оценки основных средств (МСБУ 16):

Фактическая (историческая) — сумма ДС, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая (учетная) стоимость — сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

Ликвидационная стоимость - чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершать такую операцию сторонами, осуществленную на общих условиях;

Переоцененная стоимость - справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии.

В соответствии с МСБУ 16 объект основных средств должен быть оценен по фактической (первоначальной) стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе: а)уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям, легковым автомобилям, госпошлина по договору купли); б) затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию; в)проценты за кредит, предоставленный на период строительства.

13. Учет приобретения и выбытия основных средств

В соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств» основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода (более года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Важным условием правильной организации учета основных средств является их стоимостная оценка. Стоимость основных средств определяется для объектов: 

• построенных (изготовленных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов при покупке;

• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по согласованной стоимости между учредителями;

• полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства – экспертным путем или по данным актов приемки–передачи.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена: 

• при технической реконструкции, модернизации, расширении или переоборудовании, если в результате увеличивается срок полезной службы или производственная мощность;

• частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность;

• в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).

В связи с внедрением МСФО 16 «Учет основных средств» и МСФО 17 «Аренда», а также Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности субъектов изменились в корне многие методологические аспекты учета основных средств. Бизнес как система функционирует и развивается в результате предшествующих вложений капитала, прежде всего в основные средства. Основные средства поступают в результате:

• строительства (изготовления) новых зданий, сооружений и передаточных устройств;

• приобретения за плату основных средств у других юридических и физических лиц;

• безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов;

• получения объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;

• поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды;

• оприходования неучтенных (излишних) основных средств, выявленных при инвентаризации.

Поступившие на предприятие объекты основных средств принимаются специальной комиссией, которая создается по распоряжению руководителя. Поступление основных средств оформляется «Актом приемки–передачи основных средств» (форма № ОС–1), которая составляется созданной комиссией. Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки–передачи составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект ранее находился в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности субъектов синтетический учет основных средств ведется на счетах подраздела 2400 «Основные средства» Счета подраздела 2400 «Основные средства» являются активными по отношению к балансу. Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости. Порядок учета поступления основных средств на счетах подраздела «Основные средства» зависит:

• от вида капитальных вложений, то есть строительства или приобретения;

• от условий поступления, то есть за оплату или бесплатно;

• от состояния поступивших основных средств, то есть новых или бывших в эксплуатации.

Строительно–монтажные работы по возведению зданий и сооружений могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами. ^ При подрядном способе предприятие выступает заказчиком, а строительно–монтажные работы ведет специализированная подрядная строительная организация. У застройщика в этом случае ведется учет:

• расчетов с подрядчиком за выполненные и сданные строительно–монтажные работы;

• ввода в эксплуатацию законченных и принятых комиссией объектов по первоначальной стоимости.

^ При хозяйственном способе все строительно–монтажные работы выполняются собственными силами застройщика. Для этого на предприятии организуется строительный участок, приобретаются необходимые строительные материалы, формируется строительная бригада. В этом случае у застройщика ведется учет:

• затрат на проектно–изыскательные и строительно–монтажные работы по каждому объекту;

• ввода в эксплуатацию законченных и принятых специальной комиссией объектов по первоначальной стоимости.

При приобретении основных средств в первоначальную стоимость включаются:

• затраты на приобретение;

• расходы по доставке и установке;

• налог на добавленную стоимость по зданиям и легковым автомобилям, т.к. по другим видам приобретенных основных средств сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к оплате поставщику, подлежит зачету в уменьшение платежей в бюджет и поэтому первоначальную стоимость объекта не увеличивает.

Оприходование ОС с оплатой по фактическому поступлению: Дт2410 Кт1030