26. Суть, значение и роль налоговой системы в системе государственных доходов.

Налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве.Налоговая система включает в себя одновременно три основные взаимосвязанные и одновременно независимые (т.е. не жестко связанные) подсистемы - экономическую, правовую и политическую.

Налоговая система является продуктом налогового законодательства, создается на основе ряда законодательных актов, в которых закреплены как виды налогов, так и определенные принципиальные положения, порядок исчисления и взимания каждого вида налога, обязательный для всех налогоплательщиков.Поскольку налоговая система является совокупностью разных видов налогов, подбираемых с целью реализации определенных принципов, она характеризуется структурой налогов. Налоговая политика государства находит воплощение в определенной структуре налогов, которая изменчива под влиянием социальных, экономических и политических факторов.

Разработке рациональной налоговой структуры ученые уделяли большое внимание начиная еще с А. Смита. Р. Масгрейв, известный американский экономист, сформулировал основные требования к налоговой структуре:

1) наименьшее давление на экономические решения; любое вмешательство государства, связанное с «чрезмерным налогообложением», надо уменьшить;

2) распределение налогового бремени равномерно: каждый должен платить свою «справедливую долю»;

3) способствовать экономическому росту и стабилизации экономики;

4) минимальные затраты на управление налоговой системы.

Налоговая система Украины создавалась с 1991 года и до сегодняшнего дня находится на этапе перманентного реформирования и формирования. Этот процесс не происходит без учета тенденций, связанных с увеличением перераспределения рабочей силы и капитала и углублением мирового разделения труда, которые способствуют интернационализации налоговых систем разных государств. Это значит, что при сохранении определенных характеристик налогообложения в каждом государстве у налоговых систем появляется больше общих критериев.

Бюджет как финансовый план государства формируется под влиянием бюджетной и налоговой политики. В Украине бюджетно-налоговая политика формировалась в условиях чрезвычайно жесткого экономического кризиса, что не могло не сказаться на характере перемен. Поскольку, с одной стороны, постоянной была проблема мобилизации средств в бюджет для выполнения государством своих функций и обязательств, а с другой - объективным непрерывный процесс потери одних источников финансовых поступлений в бюджет и поиска, в связи с этим, других, более соответствующих новой системе хозяйствования. Это постоянно обостряло проблему дефицита бюджета и методов его финансирования. Кроме того, среди принципиально новых условий появились те, которые связаны с низкой финансовой и управленческой дисциплиной, теневой экономики, неэффективностью отдельных видов расходов, фактами хищения государственных средств.Украина пережила проблемы наполнения бюджета деньгами, уклонения от наполнения бюджета посредством взаимозачетов, невыполнения большинства принятых годовых бюджетов, реструктуризации долгов как способа улучшения финансового состояния предприятий и их расчетов с бюджетом. Со временем, благодаря трансформации бюджетной и налоговой систем, некоторые из этих явлений отошли в прошлое, а некоторые изменили свой характер, хотя так и остались полностью не разрешенными. Проблемы массового уклонения от налогов, потери доходов бюджета от налоговых льгот, роста внешней задолженности, остаются актуальными и в настоящее время.

Налоговая система должна обеспечить решение двуединой задачи.С одной стороны, это установление оптимальных налогов, которые будут служить всестороннему развитию и стимулированию отечественного товаропроизводителя, в том числе занятости населения, наращиванию темпов производства, насыщению потребительского рынка необходимыми товарами и т.д. С другой стороны - обеспечение поступления в бюджет средств, достаточных для выполнения государством возложенных на него функций. Чрезмерное повышение нормы налогообложения приводит к увеличению доходов теневой экономики и сворачиванию легального бизнеса, а также к сокращению налоговой базы. Поэтому важное место в осуществлении оптимальной налоговой политики отводится принципу фискальной достаточности.

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет. Они возникли одновременно с образованием государства. По экономическому содержанию налоги - это финансовые отношения между государством и налогоплательщиками по поводу принудительного отчуждения части вновь созданной стоимости в целях формирования централизованных фондов денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций.Во всех государствах изначально налоги вводили с целью выполнения фискальной функции, то есть для обеспечения государства денежными средствами и для государственных расходов. Позже в государствах в большей или меньшей степени начали использоваться налоговые льготы и налоговые ставки с целью регулирования социально-экономических явлений. Тем самым налоги начали выполнять регулирующую функцию. Они стимулировали или сдерживали темпы роста воспроизводства, увеличивали или уменьшали накопление капитала и платежеспособный спрос населения.Налоги способствуют решению различных социальных задач: защита низкооплачиваемых лиц, перераспределение доходов для обеспечения социально незащищенных слоев населения, осуществление эффективной демографической политики. Поскольку регулирующая функция налогообложения направлена на социальные и экономические процессы, то ее разделяют на социальную, стимулирующую, экономическую и т.д.

Наряду с перечисленными функциями налогов, иногда выделяют контрольную и распределительную функции. Это подчеркивает, что налоги являются составной частью финансов и выполняют не только специфическую (фискальную), а и общие функции финансов (контрольную и распределительную).

Налоги можно классифицировать по различным критериям. За методом установления делят на косвенные и прямые. Признаком такого деления была теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Предполагается, что окончательный плательщик прямых налогов - это тот, кто получает доход и владеет имуществом, а окончательный плательщик косвенных налогов - потребитель товара, который платит налог путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливают непосредственно на имущество или доход налогоплательщика, косвенные включены в цену работ, услуг, товара. Косвенные налоги еще называются налогами на потребление.

В настоящее время все налоги на потребления относятся к косвенным, а все имущественные и подоходные налоги (в том числе на куплю-продажу ценных бумаг, дарение, наследство и т.д.) - к прямым.

Большинство предпринимателей и ученых-экономистов считают, что система налогообложения Украины преимущественно ориентирована на выполнение фискальной функции, а принципы стимулирования социальной справедливости и предпринимательской производственной активности, практически не соблюдаются.

С введением в действие Закона Украины «О системе налогообложения» с 1 октября 1991 г. началось формирование законодательной базы налогообложения в стране. В наше время действует Налоговый кодекс Украины, в котором регулируются отношения в области изменения, установления и отмены сборов и налогов на Украине. В нем определяются исчерпывающий список сборов и налогов, а также порядок администрирования, обязанности и права налогоплательщиков.