Начало формы

Способы и схемы уклонения от налогообложения в строительстве

Диплом

по предмету  Налоги и налогообложение | Работа сдана в 2010 году

Страниц: 104 | Рисунков:1 | Таблиц:3 | 0% плагиата

Содержание

Введение3

Глава 1 Нормативно-правовое регулирование в сфере строительства, членство в сро и лицензирование7

1 1 Нормативно-правовое регулирование в сфере строительства7

1 2 Членство в СРО и лицензирование строительной деятельности16

1 3 Применение и оформление первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ22

Глава 2 Особенности налогообложения и налоговый учет в строительных организациях30

2 1 Налог на добавленную стоимость30

2 2 Налог на прибыль38

2 3 Налоговый учет в строительных организациях46

Глава 3 Анализ, схемы и пути совершенствования налогообложения в сфере строительства51

3 1 Анализ и схемы уклонения от налогообложения в строительстве51

3 2 Совершенствование системы налогообложения70

Заключение94

Список используемой литературы97

Приложения 102

Введение

Противодействие налогам, как социально-экономическое явление, стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет государство, и налоги являются основным источником доходной части бюджета. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - легальное (на основании закона), принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и их объединений для государственных (публичных) нужд.

Стремление избежать налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены Законом. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека. Причем, данная мотивация практически не зависит от степени его законопослушности: отрицательные эмоции возникают независимо от воли и желания человека. Предполагать иное, означает недооценку и отрицание существующей реальности.

Пока есть государство, пока есть частная собственность государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.

Современное строительство – обширная по объему и направлениям информации тема. Мировой экономический кризис нанес серьезный удар по отечественной строительной индустрии, где строительная отрасль занимает одно из важнейших мест, являясь локомотивом экономики. Ключевым фактором выживания становится снижение затрат на строительство.

Выдержка из работы

Суть второго заключается в построении имитационной модели с изменениями параметров системы, выбирая из них оптимальные. Результатом реализации поставленной задачи должно быть создание имитационной модели для:

среднесрочного и долгосрочного прогноза налоговых платежей!?!

имитация ситуации изменения налогового законодательства.

Обычно временные ряды состоят из элементов:

тренда!?!

сезонных колебаний!?!

цикличных колебаний!?!

случайных колебаний.

Тренд – это общая направленность изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке времени

Сезонные колебания – это колебания вокруг тренда, который возник на регулярной основе.

Циклические колебания возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста.

Случайные колебания – это непредсказуемые колебания. Их анализ можно использовать для вычисления вероятности ошибок и оценки надёжности применяемых моделей прогнозирования.

Для совершенствования налогового планирования в стротельстве необходимо базироваться на двух основных принципах:

1) Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов.

2) Платить налоги надо в последний день установленного для этого срока.

Правильное планирование предполагает минимизацию налоговых выплат. Это не значит, что надо пытаться уклониться от выплаты налогов, предусмотренных законом, а лишь то, что не следует платить больше, чем положено. Говоря другими словами, неуплата налогов противоречит закону, в то же время обход налогового законодательства ему не противоречит.

Главой 26.2 НК РФ предлагается следующий механизм перехода на упрощенную систему. Пункт 1 ст.346.13 НК РФ предусматривает переход на упрощенную систему налогообложения только с начала календарного года.

Основным условием для перехода организации на упрощенную систему налогообложения является показатель размера дохода от реализации, определяемого в соответствии со ст.249 НК РФ.Выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При определении размера доходов от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ имеет значение выбранный организацией - плательщиком налога на прибыль метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.

Анализ положений главы 26.2 НК РФ показывает, что далеко не всем организациям или предпринимателям будет выгоден переход на «упрощенку». Не рекомендовали переходить на упрощенную систему налогообложения убыточными организациями.

Вместе с тем следует отметить, что Федеральный закон от 01.07.2003 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса" не обеспечивал в должной мере решение задачи наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др.) не позволяли налоговым органам контролировать их в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей: установление единого налога на вмененный доход, что с одной стороны, увеличивает налоговые поступления, а с другой, - упрощает процедуры расчета и сбора налогов.

Строительная организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Таким образом, организация должно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого оно переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения должно сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года. Приказом от 19.09.2003 №ВГ-3-22/495 МНС РФ утвердило формы документов для перехода на упрощенную систему налогообложения (табл. 3.1).

Формы документов для перехода на упрощенную систему

кущего года (индивидуальным предпринимателем может указываться по желанию)!?!

4) среднюю численность работников (для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей этот пункт заполнять не нужно)!?!

5) стоимость амортизируемого имущества на дату подачи заявления (индивидуальным предпринимателем может указываться по желанию)!?!

6) участие в соглашении о разделе продукции.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

1) доходы!?!

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения – доходы, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: на приобретение основных средств, на приобретение нематериальных активов!?! материальные расходы, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации и другие расходы, определяемые согласно ст.346.16 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 15 процентов.

На рис. 3.1 представлена схема уплаты налогов малым предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом МНС России.

Рис. 3.1. Схема уплаты налогов малым предприятием при общепринятой и упрощенной системах налогообложения

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Итак, очевидные преимущества УСНО. Вместо того, чтобы платить множество налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН), фирмы, работающие по этому режиму, платят один налог. Но есть и недостатки. Самые серьезные проблемы здесь связаны с НДС. Во-первых, в некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Как уже говорилось ранее, например, это - НДС, взимаемый на таможне со стоимости импортных товаров. Во-вторых, фирма перешедшая на УСНО, рискует потерять покупателей- плательщиков НДС, так как они не смогут возмещать входной НДС.

В- третьих, непосредственно в момент, когда фирма переходит на УСНО, возникает проблема зачтенного «входного» НДС по товарам, материалам, а также НДС, приходящимся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, купленным до, а проданным после перехода. Налоговики требуют этот НДС восстановить и уплатить в бюджет.

Помимо этого, стоит обратить внимание на обратную сторону преимущества относительно права не вести бухгалтерский учет. С одной стороны, это хорошо – значительно упрощается работа бухгалтера, фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того, что в какой-то момент ей не придется вернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения. Например, из-за того, что по итогам года доход превысит 15 млн. рублей. Тогда нужно будет восстановить все данные бухучета. Неудобен отказ от бухгалтерского учета и тем фирмам, которые наряду с уплатой УСНО платят ЕНВД. Ведь при вмененном налоге бухучет вести нужно.

И, наконец, еще один недостаток упрощенной системы. Доходы и расходы в этом случае признаются по кассовому методу. Это означает, что, рассчитывая единый налог, стоимость товаров (работ, услуг) можно включить в расходы, если выполнено два условия:

а) товары (работы, услуги) получены (приняты) и использованы в производственной деятельности или перепроданы!?!

б) за них перечислены деньги или передано имущество продавцу.

Такой порядок ведет к тому, что существенно занижается сумма расходов (в них не включается стоимость неоплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера. Ведь, чтобы правильно рассчитать налог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.

Как уже говорилось выше, налогоплательщики УСНО могут выбрать объект налогообложения – доходы, либо доходы за вычетом расходов.

Преимущества и недостатки этих вариантов отражены в табл. 3.2.

Плюсы и минусы объектов налогообложения при УСНО

е пришлось бы уплатить фирме на обычной системе налогообложения.

Например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 20 процента, а единый налог с разницы между доходами и расходами (эта сумма вполне сопоставима с налогооблагаемой прибылью) - по ставке 15 процентов.

Поэтому организация, отвечающая критериям перехода на УСНО, безусловно, выиграет от такого перехода.

Заключение

Строительство занимает отдельное место среди других отраслей материального производства, поскольку обладает специфическими, только ему присущими чертами. Поэтому для исследования была выбрана тема -«Способы и схемы уклонения от налогообложения в строительстве».

Целями налогового учета строительных организаций, в соответствии со ст. 313 НК РФ, являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных строительной организацией в течение отчетного (налогового) периода!?!

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В соответствии с НК РФ все доходы, учитываемые для целей налогообложения, подразделяются на две группы - доходы от реализации услуг (продукции) (249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): доходы от реализации материальных ресурсов, основных средств и т.д.

В строительной организации доходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) принимаются к налоговому учету в полном размере.

Доходы и расходы в строительной организации признаются по кассовому методу.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств (кассовый метод).

По кассовому методу доходы признают в тот день, когда получают деньги от покупателей и заказчиков на счета в банках и (или) в кассу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Так, расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Список литературы

Конституция Российской Федерации с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, Российская газета, 21.01.2009, N 7.

Градостроительный Кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 года N 190-ФЗ, Собрание законодательства Российской Федерации, 2005г., N 1 (часть 1), ст. 16.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010), Собрание законодательства Российской Федерации, 1994г., N 32, ст. 3301.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 года N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010), Собрание законодательства Российской Федерации, 1996г., N 5, ст. 410.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 года N 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008), Собрание законодательства Российской Федерации, 2001г., N 49, ст. 4552.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998года N 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010), Собрание законодательства Российской Федерации, 1998г., N 31, ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2010), Собрание законодательства Российской Федерации, 2000г., N 32, ст. 3340.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Собрание законодательства Российской Федерации, 1996г., N 48, ст. 5369.

Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», Собрание законодательства Российской Федерации, 1997г., N 30, ст. 3594.

Федеральный закон от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (ред. от 27.12.2009), Собрании законодательства РФ" - 28.12.2009.