1.3 Значение бухгалтерской отчетности и ее аналитические возможности
Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности за отчетный период должна содержать необходимую информацию для различных групп пользователей. Унифицированным и общедоступным источником информации для оценки эффективности функционирования субъектов хозяйствования и рисков предпринимательской деятельности является бухгалтерская отчетность является наиболее. От того, какая информация заложена в отчетности и как она классифицируется и объединяется, зависит объективность оценки финансовой устойчивости организаций и эффективности их бизнеса.
Бухгалтерская отчетность позволяет обеспечить системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Она предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Поэтому важно не допускать ошибки в показателях основных форм бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [касьянова,12].
Следовательно, одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства информационного обеспечения управления – ее аналитические возможности. Анализ годового отчета компании входит в число основных разделов текущей деятельности финансовых служб предприятия.
Важность его предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся, по сути, единственным средством коммуникации, достоверность которого весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Именно бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера, публикуемой соответствующими агентствами в виде аналитических обзоров о состоянии рынка капитала, позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного партнера или объекта инвестиций [кисилеваа, 92].
Учетная информация, представленная в виде системы показателей отчетности, является необходимым, но недостаточным условием успешного управления. Полученную информацию необходимо проанализировать, должна быть осуществлена оценка ее качества. В настоящее время вопросам экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации уделяется достаточно большое внимание.
Сформулированы основные принципы экономического анализа, разработан инструментарий и методики анализа по основным направлениям деятельности организации. В большинстве случаев при анализе информации бухгалтерской отчетности применяется методика, предполагающая использование в расчетах стандартных агрегированных показателей, которые дают представление о платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс выступает основным источником проведения анализа финансового состояния организаций. Он отражает не только качественные и количественные, но также и структурные изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта. Это характеризует чрезвычайно важную роль баланса в хозяйственной деятельности предприятия, отражая состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени.
В.А. Быков указывает, что бухгалтерский баланс раскрывает структуру средств и источников в разрезе их видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой [15].
Данные бухгалтерского баланса выступают базой для расчета важнейших показателей, характеризующих деятельность компаний и их финансовое состояние, например, таких как достаточность обеспечения средствами, правдивость их исполнения, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и т. д.
Сигнализируя о тех или иных отклонениях в хозяйственной работе и финансовом состоянии предприятия, баланс является в то же время основой для выяснения причин этих отклонений и определения мероприятий, необходимых для их устранения.
Обработанный аналитическими методами, бухгалтерский баланс становится одним из важнейших документов, который раскрывает внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности фирмы. Кроме того, благодаря сжатой и компактной форме, бухгалтерский баланс – это удобный и наглядный документ, который отражает законченное и цельное представление о тех изменениях, происшедшие в нем за тот или иной период. Последнее достигается сравнением бухгалтерского баланса на данный момент с предыдущими Бухгалтерскими балансами, а также на начало и конец года [рябова, 37].
Является частью анализа имущественного положения организации оценка структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса позволяет проследить динамику их состояния за анализируемый период в сравнении с предшествующими. В результате анализа можно выявить:
- размер текущих и постоянных активов, изменения в их соотношении, источники их финансирования;
- статьи, которые растут опережающими темпами, и их влияние на структуру бухгалтерского баланса;
- удельный вес запасов и дебиторской задолженности в структуре имущества компании;
- размер и долю собственных средств, и степени зависимости организации от заемных ресурсов;
- распределение заемных средств по срокам погашения;
- долю в пассивах задолженности перед бюджетом, банками и трудовым коллективом.
Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами [ковалев, 156]. Анализ ликвидности и платежеспособности базируется на информации бухгалтерского баланса, и осуществляется с помощью абсолютных и относительных показателей.
Оценка ликвидности баланса по абсолютным показателям заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядке их возрастания.
Говоря о ликвидности баланса и платежеспособности компании, имеют в виду наличие у нее оборотных активов в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Основным признаком ликвидности и платежеспособности следовательно, служит формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами [Ефимова, 148].
Чем больше данное превышение, тем благоприятнее финансовое состояние предприятия с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов недостаточно велика по сравнению с краткосрочными пассивами, текущее положение предприятия неустойчиво - вполне может возникнуть ситуация, когда оно не будет иметь достаточно денежных средств для расчета по своим обязательствам. Уровень ликвидности предприятия оценивается с помощью специальных показателей – коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.
Бухгалтерский баланс служит информативной базой для оценки финансовой устойчивости, которая отражает финансовое состояние организации, ее способность за счет рационального управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами создать такое превышение доходов над расходами, при котором достигается стабильный приток денежных средств, который позволит этой организации обеспечить ее текущую и долгосрочную платежеспособность, а также удовлетворить инвестиционные ожидания собственников.
При этом оценка рациональности соотношения собственного и заемного капитала по данным бухгалтерского баланса выступает важнейшим вопросом в анализе финансовой устойчивости.
Отметим положительные и отрицательные моменты новой формы бухгалтерского баланса с точки зрения ее аналитических возможностей. К позитивным изменениям можно отнести, прежде всего, введение в баланс третьей графы для отражения информации на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, что увеличивает возможность анализа динамики показателей статей бухгалтерского баланса.
Расширено представление внеоборотных активов, теперь туда введена статья «Результаты исследований и разработок», что, как полагает О.В. Кисилева, связано с возросшим вниманием пользователей к инновационной деятельности организации. Также в балансе отражаются денежные эквиваленты, величина которых зависит от учетной политики [, 94].
Введение новой строки в разделе III баланса «Капитал и резервы» – «Переоценка внеоборотных активов» – позволяет расширить информацию о составе и структуре собственного капитала и, соответственно, дать более точную оценку финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, резервы предстоящих платежей теперь подразделяются на долго- и краткосрочные, что позволяет уточнить величину постоянного капитала.
Но в большей степени можно констатировать снижение аналитических возможностей, так как из обязательных элементов баланса исчезли расшифровки запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, резервного капитала, исключена статья «Незавершенное строительство». Конечно, новый приказ предусматривает формирование достаточного количества пояснений для проведения аналитических исследований, но так как они носят рекомендательный характер и, следовательно, воспринимаются большинством исполнителей как необязательный элемент, то вероятность их составления и представления в составе отчетности невелика.
При исчислении финансового результата в отчете о финансовых результатах можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о финансовых результатах способствует в первую очередь получению информации о полученной прибыли – цели предпринимательства. Из сказанного следует, что если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Значение отчета о финансовых результатах как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета, было определено в результате длительной экономической дискуссии, которая прошла во многих странах. Требование сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о финансовых резултатах, например, в Германии, впервые было законодательно закреплено с реформой акционерного права в 1959 году. Также эта форма бухгалтерского отчета законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, предусмотренных МСФО. В России порядок ее составления и представления до 1996 года устанавливался подзаконными актами – инструкциями Министерства финансов [канке, 67].
Отчет о движении капитала, Отчет о движении денежных средств позволяют провести: оценку состава и движения собственного капитала; анализ движения денежных средств; анализ движения заемного каптала; анализ дебиторской и кредиторской задолженности; анализ амортизируемого имущества; анализ движения средств финансирования, долгосрочных инвестиций и финансовых вложений и др.
По нашему мнению, анализ отчета о движения денежных средств дает возможность существенно углубить и скорректировать выводы, сформулированные в процессе анализа ликвидности и платежеспособности, а также будущего финансового состояния анализируемой организации.
Таким образом, каждая из форм финансовой отчетности имеет определенное значение для оценки и управления финансовым состоянием предприятия. Бухгалтерский баланс позволяет оценить динамику и структуру имущества и обязательств организации, ее ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость. Такой анализ дает возможность констатировать степень платежеспособности и ликвидности организации и прогнозировать возможное банкротство организации в будущем. Отчет о финансовых результатах вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли. Результаты анализа позволят выработать эффективные управленческие решения внутренними пользователя с целью повышения эффективности деятельности, а внешними – принятия решений в части инвестирования, продолжения делового сотрудничества и т.д.