Характеристика основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. В ее состав, как и прежде, включены бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчеты об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств) [овчин, 22].
В связи с вступлением в действие с 2013 года Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» состав годовой бухгалтерской отчетности, подаваемой в налоговые органы, был изменен. Законом «О бухгалтерском учете» уточнен состав отчетности: годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Таким образом, отчет о прибылях и убытках за 2012 год должен именоваться как отчет о финансовых результатах. На этот момент обращает внимание и Минфин России.
Среди новых форм отсутствует аналог формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а все необходимые данные, которые должны раскрываться в бухгалтерской отчетности дополнительно, теперь отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Содержание данных пояснений определяется предприятием самостоятельно в рамках принятой им учетной политики.
Как и прежде, предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде тем организациям, которые являются субъектами малого предпринимательства. В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей, то есть в новых формах отчетности отсутствует детализация показателей по статьям. В приложениях к основным обязательным формам можно указывать только наиболее важную информацию.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется организациями в налоговые органы, а также в органы статистики. Организация обязана представить годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по месту нахождения не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ). В органы статистики отчетность представляется в те же сроки - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (п. 2 ст. 18 нового Закона «О бухгалтерском учете») [петрова 2, 95].
Правила составления, сроки предоставления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43Н) и указаниями Минфина РФ.
Дадим общую характеристику каждой форме бухгалтерского отчета.
Баланс является самой значимой и обязательной формой в системе бухгалтерской отчетности. Он характеризуется системой показателей, на базе которых формируется оценка финансового положения хозяйствующего субъекта по состоянию на отчетную дату. Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей.
В соответствие с требованиями ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражаются в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, срок обращения (погашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.
Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. По этому принципу в активе баланса хозяйственные средства организации сгруппированы в два раздела:
I – внеоборотные активы, включает нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные и материальные поисковые активы, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
II – оборотные активы, в который включены запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.
Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:
III – капитал и резервы, состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, информации о собственных акций, выкупленных у акционеров, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.
IV – долгосрочные обязательства, включает долгосрочные займы и кредиты, отложенные налоговые и оценочные обязательства, прочие долгосрочные обязательства.
V – краткосрочные обязательства, этот раздел состоит из краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, кредиторской задолженности, доходов будущих периодов, прочих обязательств.
В каждом разделе актива и пассива баланса отражены статьи, которые могут быть одноэлементными и комплексными. Одноэлементная статья включает данные об одном объекте бухгалтерского учета, информация о котором формируется на одном счете. Комплексные статьи содержат данные об остатках нескольких счетов бухгалтерского учета.
Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила. Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату, либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков. [Смирнов, 22].
В бухгалтерском балансе значения показателей приводятся за два предыдущих года в трех графах:
- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.
В связи с тем, что в новой форме бухгалтерского баланса обеспечивается раскрытие информации по состоянию на три отчетные даты или за два отчетных периода, данное нововведение полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99,.
Общие правила заполнения баланса сводится к следующим основным положениям: дебетовые сальдо по синтетическим счетам записываются в активе баланса, а кредитовые отражаются в пассиве баланса. Общий итог баланса называется валютой баланса. Основное правило составления баланса: актив всегда равен пассиву.
Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах).
В Отчете о финансовых результатах отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о финансовых результатах показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов.
В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и отражает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов [21,13].
По мнению А.М. Рабиновича, если сравнивать предыдущее и нынешнее описание состава информации, которая должна содержаться в бухгалтерской отчетности, очевидно, что кроме прежних сведений о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности отчетность должна давать пользователю представление еще и о движении денежных средств [109].
Иными словами, теперь Отчет о движении денежных средств (ОДДС) законодательно приравнен по своей значимости к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. От этого ОДДС, конечно, не перестал быть частью приложений к двум первым отчетам, но из всех приложений он один выделен – назван в Законе№402ФЗ отдельно.Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.
К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).
В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.
Отчет о движении денежных средств введен в России с 1996 года. Однако до сих пор существует проблемы его составления, связанные с экономической ситуацией в стране, и толкования содержащейся в нем информации. В России он не получил того признания, какое он имеет в международной практике. Составляя Отчет о движении денежных средств, необходимо показать собственникам и кредиторам, что предприятие способно обеспечить приток денежных средств в результате текущей деятельности.
С этой целью необходимо правильно относить суммы на соответствующий вид деятельности. Важным в использовании отчета является устранение внутренних оборотов, которые возникают при переходе денежных средств из одной статьи в другую. Международный стандарт № 7 «Отчеты о движении денежных средств» такое перемещение денежных средств не рассматривает как движение. В процессе работы с информацией отчета целесообразно выделять стабильные и случайные источники поступления денежных средств на предприятие. Такая процедура позволяет создать информационную базу для прогнозирования будущих денежных потоков [Петрова, 97].
Данный отчет связан с Отчетом о прибылях и убытках и предполагает корректировку некоторых его статей. Для получения показателя денежного прихода-нетто от основной деятельности производится корректировка показателей Отчета о прибылях и убытках на расходы в виде амортизации и некоторые группы балансовых статей, изменения по которым влияют на финансовые результаты и на состояние денежных средств.
Другим не менее важным отчетом, введенным международными стандартами финансовой отчетности в качестве обязательного, является Отчет о движении капитала. Назначение его состоит в детальном раскрытии прибылей и убытков, отнесенных не на счета финансовых результатов, а на счета резервов.
Основными статьями Отчета о движении капитала в соответствии с международными стандартами учета являются: сумма чистой прибыли или убытка за период; отдельно каждая сумма прибыли или убытка, отражаемая в соответствии с международными стандартами по счетам капитала и резервов; операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли; движение нераспределенной прибыли за период; движение в течение отчетного периода каждого класса капитала и резервов.
В формах финансовой отчетности содержится только необходимая информация, которая требует дополнительного раскрытия для обеспечения достоверности. Ее раскрытие приводится в примечаниях. Они отражают информацию об основах оценки; вспомогательную информацию для статей форм финансовой отчетности и т.п. Отдельно в примечаниях выделяется раздел учетной политики, который описывает основу оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности; вопросы учетной политики, имеющие значение для правильного понимания финансовой отчетности. Показатели, представленные в формах финансовой отчетности, имеют ценность в случаях их оценки и интерпретации, позволяющих пользователям принимать решения [петрова, 99].
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчётность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ (ст. 3 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Данный закон также определяет состав годовой бухгалтерской отчетности, а именно: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.