2. Учет и оценка основных фондов

Учет основных фондов производится в натуральной и денежной формах.

Комм

1)

Учет в натуральной форме называется аналитическим учетом, который ведется по каждому объекту в отдельности. Для этого заводится инвентарная карточка, в которой отражаются:

- наименование объекта;

- инвентарный номер;

- первоначальная стоимость;

- основные технико-экономические характеристики.

Например, для зданий отмечаются их число, общая и полезная площадь в м²; для рабочих машин – число единиц, вид, возраст и т. п. Проводится также аттестация рабочих мест.

2)

Система стоимостных оценок основных фондов дифференцирована и предназначена для:

- оценки результатов хозяйственной деятельности;

- начисления амортизации и расчета налогов;

- продажи и сдачи в аренду;

- расчета ЭЭ КВ.

Различают следующие виды денежной оценки основных фондов:

1) по первоначальной стоимости, по которой ОФ зачисляются на баланс п/п. Она включает в себя расходы на:

- сооружение или приобретение основных фондов и

- их доставку и установку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

2) по восстановительной стоимости, которая устанавливается по стоимости воспроизводства основных фондов в современных условиях. Она определяется путем переоценки исходя из реально сложившихся условий – уровня цен, тарифов, расценок и т. п. С 1997 г. переоценка проводится самими п/п-ми не чаще одного раза в год экспортным путем или индексированием.

3) по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. Другими словами, это та часть стоимости основных фондов, которая не перенесена на стоимость изготовляемой продукции;

4) по ликвидационной стоимости, которая представляет (выражает) стоимость полностью изношенного или выведенного из эксплуатации объекта основных фондов.

3. Амортизация основных фондов

Одной из главных особенностей основных фондов является перенесение части их стоимости на стоимость готовой продукции (как говорил К. Маркс «переселение души из потребленного тела во вновь сформированное тело»). Это перенесение происходит таким образом, чтобы за период эксплуатации основных фондов произошло их возмещение.

Возмещение основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции (себестоимость) или на выполненную работу, называется амортизацией (лат. погашение). Она осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных фондов.

В условиях рыночной экономики величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику п/п. с одной стороны, слишком высокая доля амортизационных отчислений увеличивает величину ИП (и себестоимость) и, следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем прибыли и рентабельность п/п. С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению, и, как следствие, снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.

В настоящее время п/п-ия сами определяют срок полезного использования приобретаемых основных фондов.

Существуют следующие способы начисления амортизации:

1. линейный;

2. уменьшаемого остатка;

3. списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Предприятие может одновременно применять несколько способов начисления амортизации применительно к различным группам объектом основных средств, например, по рабочим машинам – линейный, по вычислительной технике – с уменьшаемого остатка и т. п.

1)

При первом, линейном способе, годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и принятой норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации – это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за год. Норма амортизации определяется по формуле:

где Н – норма амортизации, %;

Ф_П – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Т – нормативный срок службы данного вида основных фондов, лет.

Пример:

Первоначальная стоимость станка 40 тыс. руб., срок его полезного использования 5 лет, то годовая норма амортизации составит:

.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

тыс. руб.

2)

При втором способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений на основе срока полезного использования объекта. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, далее темп списывания замедляется.

Пример:

Параметры те же, но Н_А принимается с коэффициентом ускорения 2, т. е. равна 40%.

Сумма начисленной амортизации составит:

1-й год: 40 тыс. руб. х 40% = 16 тыс. руб.;

2-й год: (40 – 16) х 40% = 24 х 40 = 9,6 тыс. руб.;

3-й год: (24 – 9,6) х 40% = 14,4 х 40 = 5,76 тыс. руб.;

4-й год: (14,4 – 5,76) х 40% = 8,64 х 40 = 3,46 тыс. руб.;

5-й год: (8,64 – 3,46) х 40% = 5,18 тыс. руб.,

или 40,0 тыс. – 34,82 тыс. = 5,18 тыс. руб.

Именно эта сумма 5,18 тыс. руб. принимается в качестве амортизационных отчислений в последний год срока полезного использования станка, хотя по расчетам должна быть 2,07 тыс. рублей (5,18 х 0,40). В результате общая сумма начисленной амортизации за 5 лет равна первоначальной стоимости станка – 40 тыс. руб. (16 + 9,6 + 5,76 + 3,46 + 5,18).

Как видно, даже при применении коэффициента ускорения, равного двум, сумма амортизации за весь срок полезного использования станка может оказаться меньше первоначальной стоимости.

3)

При третьем способе списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример:

При прежних параметрах сумма чисел лет срока службы составляет:

5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 лет.

Начисление амортизации по годам использования объекта составляет:

1-й год: 5 : 15 = 33,3%; 40 тыс. руб. х 33,3% = 13,32 тыс. руб.;

2-й год: 4 : 15 = 26,7%; 40 тыс. руб. х 26,7% = 10,68 тыс. руб.;

3-й год: 3 : 15 = 20%; 40 тыс. руб. х 20% = 8,0 тыс. руб.

4-й год: 2 : 15 = 13,3%; 40 тыс. руб. х 13,3% = 5,32 тыс. руб.;

5-й год: 1 : 15 = 6,67%; 40 тыс. руб. х 6,67% = 2,67 тыс. руб.

Итого начисленная амортизация составляет:

13,32 + 10,68 + 8,0 + 5,32 + 2,67 = 39,9  40 тыс. руб.

При четвертом способе списания стоимости пропорционально объему продукции (при начислении амортизации пропорционально объему продукции) исходят из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок использования объекта.

Пример:

Параметры прежние: стоимость станка 40 тыс. руб., предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использования станка 80 тыс. руб. За отчетный год выпущено 16 тыс. единиц. Следовательно, сумма амортизации за год составляет:

По наиболее эффективным видам основных средств, перечень которых определяется отраслевыми органами, министерствами, п/п-ям разрешена ускоренная амортизация, т. е. начисление амортизации по повышенным нормам (но не более, чем вдвое),\. Малым п/п-ям разрешена ускоренная амортизация по всем основным фондам со сроком службы более 3-х лет.

В то же время на некоторых п/п начисление амортизации даже по действующим нормам приводит к низкой рентабельности и даже убыточности (п. ч. завышенная амортизация). Поэтому с 1 октября 1998 г. п/п разрешена замедленная амортизация, т. е. начисление амортизации по заниженным нормам. На практике надо сочетать и то, и другое.