12

Тема 7. Зведена і консолідована фінансова звітність.

1. Поняття, призначення та вимоги до формування консолідованої фінансової звітності.

Згідно ст. 12 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, складають та подають консолідовану фінансову звітність.

Міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, до сфери управління яких належать підприємства, засновані на державній власності, та органи, які здійснюють управління майном підприємств, заснованих на комунальній власності, крім власних звітів складають та подають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, що належать до сфери їх управління.

Зазначені органи також окремо складають зведену фінансову звітність щодо господарських товариств, акції (частки, паї) яких перебувають відповідно у державній та комунальній власності.

Об'єднання підприємств, крім власної звітності, складають і подають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, які входять до їхнього складу. Об'єднанням підприємств є з'єднання окремих підприємств у результаті приєднання одного підприємства до іншого або внаслідок одержання контролю одним підприємством над чистими активами та діяльністю іншого підприємства. Об'єднання підприємств може відбуватися у вигляді придбання або у вигляді злиття (у цьому випадку жодна зі сторін не може бути визначена як покупець). Все це зумовлює вимоги до розкриття інформації, особливості складання фінансових звітів об'єднань підприємств.

Підприємство, яке внаслідок об'єднання отримало контроль над іншим (дочірнім) підприємством, називається материнським підприємством. Крім власних фінан­сових звітів воно повинне складати та подавати консолідовані фінансові звіти.

З юридичної точки зору материнське підприємство та його дочірні підприєм­ства є окремими юридичними особами і складають окремі фінансові звіти. Однак оскільки рада директорів (чи інший керівний орган) материнського підприємства одночасно володіє вирішальним голосом у радах директорів дочірніх підприємств, то сукупність пов'язаних підприємств (материнського та його дочірніх) може розглядатися як окрема економічна одиниця - група.

Група - материнське (холдингове) підприємство та його дочірні підприємства.

Учасників (акціонерів) та кредиторів материнського підприєм­ства цікавлять результати всіх операцій, що здійснюються під його контролем, зокрема - дочірніми підприємствами. У зв'язку із цим поряд з фінансовими звітами окремих підприємств складається звітність, яка відображає фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів групи. Така звітність нази­вається консолідованою фінансовою звітністю.

Консолідована фінансова звітність - звітність, яка відображає фінансо­вий стан і результати діяльності юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці.

2. Порядок складання консолідованої фінансової звітності

Порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття її інформації регулюється П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звітність», що затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30 липня 1999 року № 176.

Характерною рисою цієї звітності є те, що активи, зобов'язання, доходи та витрати двох чи більше юридично самостійних одиниць об'єднуються в окре­му систему фінансових звітів.

Згідно з П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність" консолідовану фінан­сову звітність повинне подавати материнське підприємство. Проте материн­ське підприємство може не подавати консолідовану фінансову звітність, коли воно само є дочірнім підприємством, за умови:

• якщо воно повністю належить іншому підприємству;

• згоди на це власників частки меншості.

До консолідованої фінансової звітності включаються показники фінансової звітності всіх (місцевих і зарубіжних) дочірніх підприємств за винятком ви­падків, коли дочірнє підприємство:

а) було придбане й утримується лише з метою його наступного продажу про­тягом короткострокового періоду (звичайно - року);

б) здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти материнському підприємству.

У вищенаведених випадках чисті активи таких дочірніх підприємств відображаються в консолідованому Балансі як фінансові інвестиції відповідно до П(С)Б0 12 "Фінансові інвестиції". Фінансові звіти материнського та його дочірніх підприємств, які використовуються при підготовці консолідованої фінансової звітності, повинні бути складені за той самий звітний період і на ту саму дату балансу.

Консолідовану фінансову звітність слід складати з використанням єдиної облікової політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин.

У випадках коли неможливо застосовувати єдину облікову політику при складанні консолідованої фінансової звітності, про це слід повідомити у Примітках до цієї звітності та вказати статті (або їх складові), до яких застосовувалася різна облікова політика.

Консолідовані фінансові звіти складаються шляхом послідовного об'єднання відповідних статей фінансових звітів материнського та дочірніх підприємств. У процесі консолідації необхідно зробити відповідні коригування, а саме: