2. Планирование критических уровней постоянных затрат, переменных затрат на единицу продукции, цены

Используя методику маржинального анализа можно установить пороговое значение не только объемов продаж, но и суммы постоянных затрат, цены реализации и переменных затрат на единицу продукции при заданном значении других факторов. В основе расчетов лежит базовая модель прибыли:

(15)

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:

(16)

или:

(17)

Суть этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая будет равна маржинальному доходу при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то производство будет убыточным.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции при заданном объеме продаж, цене и сумме постоянных затрат определяется следующим образом:

(18)

Критический уровень цены определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:

(19)

При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность – нулю. Установление цены ниже этого уровня невыгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток.

Таким образом сравнение фактических показателей суммы постоянных затрат, цены реализации и переменных затрат на единицу продукции с их пороговыми значениями позволит получить дополнительную информацию об уровне риска деятельности предприятия. С этой же целью можно рассчитать, за сколько месяцев окупятся постоянные затраты отчетного периода:

. (20)

В примере приведен расчет критических показателей.

Пример

Предположим, что условия производств и реализации изделий сложились таким образом, как приведено в таблице 5. Рассчитаем критические показатели при этих условиях и сопоставим их с плановыми.

Таблица 6 - Расчет критических показателей

Показатель	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3
Фактический объем продаж, ед. /мес.	15	10	5
Цена за единицу продукции, тыс. руб.	100	50	120
Стоимость реализованной продукции, тыс. руб. / мес.	1500	500	600
Переменные затраты, тыс. руб./ ед.	60	28	76
Постоянные затраты, тыс. руб./мес.	373	278	149
Критический уровень постоянных затрат, тыс. руб./мес.	600	220	220
Критический уровень переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	75	22,2	90,2
Критический уровень цены, тыс. руб.	84,9	55,8	105,8
Срок окупаемости постоянных затрат, мес.	7,4	×	8,2

Сравнение критических показателей с плановыми подтверждает выводы, сделанные по результатам расчета таблицы 5. При предложенном варианте распределения постоянных издержек производство изделий 1 и 3 не сопровождается высоким риском, в то время как производство изделия 2 станет прибыльным, если повысить цену реализации на 11,6% (до 55,8 тыс. руб.) либо снизить переменные издержки на единицу изделия на 20,7% (до 22,2 тыс. руб.).