2. Бухгалтерский учет оплаты труда и расчетов с персоналом

ООО «Данко» самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

На основании выбранной системы оплаты труда в ООО «Данко» ее учет регламентируется следующими документами:

 выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;

 табель учета рабочего времени;

 карточки учета выработки;

 наряды, договоры, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.

Прием работников на работу в ООО «Данко» оформляется приказом о приеме работника на работу (прил. …). В бухгалтерии на основании первичных документов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, по подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость (прил. …). В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, инициалы, сумма начисленной оплаты, произведенные удержания и зачеты, сумма к выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость (прил. …), по которой выдается заработная плата.

Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи заработной платы оформляются выдачи авансов, а также средств в подотчет и т.п., в ООО «Данко» регистрируются нарастающим итогом с начала года.

Заработная плата выплачивается на реже чем раз в полмесяца. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).

При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление налога на доходы, а также платежей во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования). Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Заработная плата выдается из кассы ООО «Данко» в трехдневный срок. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп или делает отметку «Депонировано». В каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. Аналитический учет невыданной зарплаты, премии и т.д. ведется по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы (прил…). После выплаты депонированной заработной платы в книге делается об этом соответствующая отметка указание даты и номера расходного кассового ордера, по которому выдана соответствующая сумма. Депонированные средства сдаются в учреждение банка, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. Невостребованные средства зачисляются в доход ООО «Данко».

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

Право на отпуск или выплату компенсаций при неиспользовании его предоставляются работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы в ООО «Данко». Нормальная продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале  по 28-е (29-е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

Пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня выплачиваются за счет ООО «Данко», а за остальной период, начиная с 3-го дня  за счет средств ФСС РФ. С 1-го дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ в установленных Федеральным законом от 29.12.2006 №255-ФЗ случаях. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы).

Для учета заработной платы и расчетов по ней Планом счетов (прил. …) ООО «Данко» предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы:

 оплаты труда, причитающиеся работникам,  в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу; при ликвидации чрезвычайных обстоятельств дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

 начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы  в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

 выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий  в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; при выплате со счетов корреспондируют счета 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

 различные удержания:

3. суммы налогов на доходы  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4. платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников  в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

5. в погашение подотчетных сумм  в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

6. за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущерба ООО «Данко»  в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

7. по исполнительным документам, депонированные суммы  в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета;

8. по недостачам  в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило кредитовое, показывает задолженность ООО «Данко» перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

Из оплаты труда работников ООО «Данко» могут удерживаться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе ООО «Данко».

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности ООО «Данко» могут производиться:

 для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

 для погашения неизрасходованного и своевременно не возмещенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

 для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

 при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не превышает 20%, согласно законодательству. В обязательном порядке удерживаются суммы для уплаты государственных налогов (в первую очередь НДФЛ); выплат по исполнительным листам.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет удержаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кроме налога на доходы в ООО «Данко» на выплаты работникам начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды. Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению Планом счетов ООО «Данко» предусмотрен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащих перечислению в составе единого социального налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет ООО «Данко», подлежат включению в расходов на продажу.

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (прил. анализ 70). Также по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней в пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (прил. анализ по 69) проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; с также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов в корреспонденции со счетом 50 «Касса».