Бухгалтерский учет товарных операций
В ООО «Данко» товары для продажи поступают от следующих поставщиков: ООО «Ю.М.К» мягкая мебель г. Москва, ООО «Торговый дом «Миассмебель»» г. Миасс, ООО «Ваш стиль» кухни г. Москва, ООО «АМД-мебель» итальянская корпусная мебель г. Москва, ООО «Нева-Мебель», ООО «Фонда», ЗАО «КРАСНОДАРСКИЙ ЛЕСОКОМБИНАТ», ООО «КУБАНСКАЯ МЕБЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» и др.
Товары, поступающие в ООО «Данко», принимаются к учету на основании сопроводительных документов, в частности, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, накладных и др. (прил….). В случае поступления товаров без сопроводительных документов, их приемка осуществляется комиссией и оформляется приемным актом.
Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов и баз, материально ответственные лица ООО «Данко» получают по доверенности (прил…). материально ответственные лица расписываются в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки.
Учет первичных документов по приходу товаров материально-ответственным лицам ведется в Реестре документов по поступлению товаров, который содержит название приходного документа, его дату и номер, сумму, на которую была проведена операция, и информацию о поставщике (прил. 6). Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления, в частности, из-за вызова эксперта, проверки качества, цены или количества товара, в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика, общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.
Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица принимают товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.
Для учета поступления товаров в ООО «Данко» используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» согласно разработанному Плану счетов (прил….). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в ООО «Данко», оборот по кредиту выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.
К счету 41 «Товары» предусмотрены субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия»;
41-5 «Переданные в переработку».
На субсчете 41-1 «Товары на складах» в ООО «Данко» учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах.
На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» — наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли, на этом же субсчете отражаются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли. Но ООО «Данко» в бухгалтерском учете не использует субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле», поскольку занимается только оптовой деятельностью. На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» — наличие и движение тары, как находящейся под товаром, так и свободной, за исключением стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли. На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов). Данный субсчет в ООО «Данко» не применяется.
торговле»
Кредит 42 «Торговая наценка».
Торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Расчет валового дохода в ООО «Данко» осуществляется по ассортименту остатков товаров, поскольку он среди прочих методов является наиболее точным. Однако при использовании данного метода необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Но несмотря На субсчете 41-5 «Переданные в переработку» в ООО «Данко» учитывают товары, переданные для переработки другим организациям.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице, а внутри ее — по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам). По отдельным видам товаров аналитический учет осуществляется по каждой единице товара.
ООО «Данко» учитывает товары по продажным ценам. В связи с этим разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка». При поступлении товара делаются следующие записи:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»
Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19-3 «НДС»
Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Величина торговой наценки при этом отражается записью:
Дебет 41-2 «Товары в розничной на небольшую номенклатуру товаров в ООО «Данко» данный процесс достаточно трудоемкий. В данном случае расчет валового дохода производится следующим образом:
ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк (1)
где ТНк торговая наценка по остатку товаров на конец отчетного периода, выявленному по итогам инвентаризации.
ТНк
= 
(2)
Следует отметить, что в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно.
В данном случае в ООО «Данко» предлагается рассчитывать валовой доход по наиболее распространенному способу методу средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:
П
= (ТНн + Тнп – ТНв) : (Т + ОК) 
(3)
где ТНн торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНп торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНп торговая надбавка по товарам, выбывшим за отчетный период (возврат поставщику, списание);
ОК остаток товаров на конец отчетного периода.
На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, определяется валовой доход:
ВД
= Т 
(4)
Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно записью:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 42 «Торговая наценка»
Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 «Продажи» до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.
Поступление товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы НДС по приобретенным товарам отражаются:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Чтобы отнести сумму НДС по приобретенным товарам в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т.п.), а на их основании и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и т.п.). В этом случае должны соблюдаться следующие условия:
переход права собственности;
оприходование товаров на склад;
наличие счета-фактуры.
Схема корреспонденция счетов по учету НДС по приобретенным ценностям представлена в табл. 2.5.
Таблица 2.5
-
Операция
Дебет
Кредит
Оприходованы товары на сумму, в том числе НДС
41
60, 76
Отражена сумма НДС
19
60
Оплачен счет поставщика товаров, включая НДС
60, 76
51
Зачет НДС после оплаты товаров
68
19
Корреспонденция счетов по учету НДС по приобретенным товарам
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.00 г. №914 [13] непременным условием для возмещения НДС из бюджета является наличие счета-фактуры, поступившего от поставщика, оформленного и зарегистрированного в книге покупок в соответствии с требованиями постановления (прил., с-ф и книга покупок).
В дальнейшем стоимость товара доводится до продажной на сумму входного НДС:
Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»
Кредит 76-ВХ «Входной НДС».
В ООО «Данко» реализация товаров осуществляется посредством 100% предварительной оплаты, табл. 2.6.
Таблица 2.6
Реализация товаров ООО «Данко» посредством предварительной оплаты
-
Содержание операции
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Получение предоплаты от покупателей
50, 51
62-2
Начисление НДС с предоплаты
62-2
68
Отгрузка товаров покупателям
62-1
90-1
Списание учетной стоимости реализованных товаров
90-2
41-2
Взаимозачет предоплаты
62-2
62-1
Сторно НДС с предоплаты
62-2
68
Начисление НДС с продажи
90
68
Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Выручка от покупателей поступает в кассу ООО «Данко», ее размер определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах (прил…).
Сдача выручки в кассу отражается в учете записью:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 90-1 «Выручка»
Торговая выручка может быть сдана в банк представителем ООО «Данко» по объявлению на взнос наличными (прил. …).
Списание учетной стоимости реализованных товаров в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» осуществляется на основании товарных отчетов (прил. …), в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» уравниваются.