15. Бухгалтерский учет капитала организации

У предприятий имеется уставный капитал, которым оно наделяется в момент создания, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль. Однако в ООО «Данко» имеется только уставный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как результат деятельности в течение определенного периода времени.

Основным источником формирования собственных средств ООО «Данко» является уставный капитал. Величина уставного капитала зарегистрирована в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Согласно уставу ООО «Данко» размер уставного капитала равен 100 МРОТ, т.е. 10000 р.

Учет уставного капитала в ООО «Данко» согласно Плану счетов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту  увеличение уставного капитала.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производится при обязательном внесении соответствующих изменений в учредительные документы. После регистрации ООО «Данко» на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей перед предприятием. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями»  активно-пассивный счет, имеющий следующие счета второго порядка:

 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

 75-3 «Расчеты по акциям на предъявителя».

Величина зарегистрированного уставного капитала отражается записью:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Аналитический учет расчетов с учредителями ведется в разрезе каждого из них в ведомостях на основании учредительных документов. В качестве вклада в уставный капитал ООО «Данко» были внесены безналичные денежные средства в размере 10000р.; данная операция была отражена записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

В течение времени функционирования ООО «Данко» размер уставного капитала не изменялся. Однако при необходимости изменения величины уставного капитала отражаются по счету 80 «Уставный капитал». При этом увеличение отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетами:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 83 «Добавочный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Уменьшение уставного капитала в ООО «Данко» отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал» с кредитованием соответствующих счетов (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  при покрытии убытков предприятия за счет уставного капитала и т.д.).

Для обобщения информации о наличии и движении нераспределенной прибыли или непокрытого убытка Планом счетов ООО «Данко» предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусмотрены следующие счета второго порядка:

 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

 84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».

Отражение чистой прибыли в бухгалтерском учете ООО «Данко» производится записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Отражение непокрытого убытка в бухгалтерском учете производится записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Для отражения использования нераспределенной чистой прибыли ООО «Данко» на приобретение и создание нового имущества в части внеоборотных активов используется счет 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».

Сумма фактических затрат ООО «Данко», связанных с приобретением или созданием нового имущества аккумулируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отнесением на счета 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Если приобретение внеоборотных активов осуществляется за счет нераспределенной прибыли, то одновременно с принятием актива к бухгалтерскому учету следует отразить использованием нераспределенной чистой прибыли:

Дебет 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»

Кредит 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная»

По данным бухгалтерского баланса ООО «Данко» (прил. …) видно, что конечным результатом его деятельности в отчетном году стал непокрытый убыток. Решение о покрытии убытка находится в компетенции собственника организации.

Источниками списания непокрытого убытка могут быть:

16. нераспределенная прибыль прошлых лет:

Дебет 84-5 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»

17. за счет собственника:

Дебет 75-4 «Расчеты с учредителями по погашению непокрытого убытка»

Кредит 84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»

Списание ничем не покрытого убытка организации производится записью по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по соответствующим субсчетам, предварительно предусмотренным, в частности можно открыть субсчет 84-6 «Непокрытый убыток», тогда списание такого убытка будет произведено по дебету счета 84-6 «Непокрытый убыток» и кредиту счета 84-2 «Убыток, подлежащий покрытию».

18. Бухгалтерский учет финансового результата

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) ООО «Данко» слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Для определения финансового результата деятельности ООО «Данко» Планом счетов предназначен счет 90 «Продажи», к которому предусмотрены следующие счета второго порядка:

 90-1 «Выручка»;

 90-2 «Себестоимость продаж»;

 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

 90-4 «Акцизы»;

 90-5 «Экспортные пошлины»;

 90-7 «Расходы на продажу»;

 90-8 «Управленческие расходы»;

 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В бухгалтерском учете ООО «Данко» доходы и расходы разделяются на:

 доходы и расходы от обычных видов деятельности;

 операционные доходы и расходы;

 внереализационные доходы и расходы.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В торговле доходом от обычных видов деятельности является товарооборот (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определено, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

 расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

 сумма расхода может быть определена;

 имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод ООО «Данко». Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Относимые на счет 90 «Продажи» в течение текущего периода доходы и расходы формируют сальдо на счете 90 «Продажи». Заключительными оборотами текущего периода сальдо со счета 90 «Продажи» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» на конец отчетного периода сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый (Д) и кредитовый (К) обороты. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что ООО «Данко» получило прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца в ООО «Данко» делается запись:

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что ООО «Данко» получило убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся: