2.3. Документальное оформление и бухгалтерский учет процесса производства (расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции)

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку, использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

• цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

• производственная себестоимость, кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

• полная производственная себестоимость - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию.

Затраты образующие себестоимость по экономическому содержанию группируются по следующим элементам:

1. Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства занимают основную долю себестоимости продукции и включают в себя:

- сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия

- расходы на тару, упаковочный материал, инструменты, запчасти.

Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения, всех надбавок и комиссионных снабженческим и посредническим организациям, а также платы за транспортировку сторонним организациям.

2. Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда и включают в себя:

• заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда применяемыми на организации

• стоимость продукции примененной в порядке натуральной оплаты.

• надбавки и доплаты

• премии за производственные результаты

• оплату очередных и дополнительных отпусков

• стоимость бесплатно предоставляемых услуг

• единовременные вознаграждения за выслугу лет

3. Отчисления на социальные нужды представляет собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Организации, находящиеся на традиционной системе налогообложения, являются плательщиками ЕСН (составляющего 26 % от налогооблагаемой базы) и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (составляющие 0,2 %).

4. Амортизация основных фондов включается в стоимость продукции в сумме определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений.

5. Прочие затраты - сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, обязательное страхование имущества предприятия, оплата процентов за кредит и т.д.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделениями по статьям; аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомости производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах (Приложения 23-29).

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатации оборудования распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

1. Расходы на управление организацией («Заработная плата аппарата управления организацией»; «Командировки и перемещения»; «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»; «Прочие расходы»; «Отчисления на содержание вышестоящих организаций»).

2. Общехозяйственные расходы («Содержания прочего общезаводского персонала»; «Амортизация основных средств»; «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»; «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»; «Охрана труда»; «Подготовка кадров»; «Организованный набор рабочий силы»; «Прочие расходы»).

3. Сборы и отчисления («Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»).

4. Общезаводские непроизводительные расходы («Потери от простоев»; «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах»; «Недостача материалов и продукции на заводских складах»; «Надбавки за вычетом скидок по косинусу «ФИ»;

«Прочие непроизводительные расходы»).

В организации общественного питания на каждое изготавливаемое блюдо существует своя калькуляционная карта. Нужно отметить, что данный способ расчета продажной цены достаточно прост, однако, основным недостатком данного способа является большая трудоемкость расчетов. Во-первых, любая организация общественного питания имеет достаточно большой ассортимент изготавливаемой продукции, а калькуляционная карта составляется на каждое наименование продукции. В случае изменения покупных цен хотя бы на один вид сырья, или изменение входящих компонентов сырьевого набора, бухгалтер-калькулятор должен рассчитать новую продажную цену и указать ее в свободной графе карточки с указанием в заголовке даты изменений. А так как цены в условиях рыночной экономики меняются достаточно часто, бухгалтеру-калькулятору приходится постоянно пересчитывать продажные цены, но на практике многие организации общепита по-прежнему продолжают устанавливать продажные цены на основе калькуляции.

Рассмотрим пример заполнения калькуляционной карточки. Цифры примера взяты исходя из цен поставщиков г. Сочи.

Составление калькуляционной карточки производится в следующем порядке:

·   На основании Плана-меню определяется ассортимент блюд, на которые необходимо составить калькуляцию;

·   Определяются нормы вложения сырья на каждое отдельное блюдо;

·   Определяются продажные цены сырья, включаемые в калькуляцию.

Калькуляционная карта на 2 блюда: «Стейк из семги» и коктейля «Секс на пляже» представлены в (Приложение 30).

Калькуляционная карточка может составляться на одну порцию, или на 100 блюд, в последнем случае продажная цена одной порции будет определена более точно. Рассчитав продажную цену какого- либо блюда, бухгалтер-калькулятор подтверждает данный расчет своей подписью, кроме того, правильность установленной цены заверяется подписями заведующего производством и руководителя организации. При изменении цены, на какой либо вид сырья, исчисляется новая продажная цена блюда, которая отражается в этой же калькуляционной карточке в свободных графах.

При составлении калькуляционной карточки следует обратить внимание на графу «Выход в готовом виде». В данной графе в обязательном порядке указывается вес одного блюда в граммах. Для первых блюд, отпускаемых с мясом, фрикадельками, рыбой и так далее вес подобных продуктов, входящих в блюдо, указывается отдельно через дробь, например, 40/300. Для вторых блюд должен быть указан вес основного блюда, гарнира и подливки или соуса, например, 120/50/30, где 120 грамм – это вес основного блюда, 50 грамм вес гарнира и 30 вес подливки.