Тема 4. Акцизний податок

Питання теми:

4.1. Акцизний податок як форма специфічного акцизу.

4.2. Платники та об’єкт акцизного податку.

4.3. Види підакцизних товарів та ставки акцизного податку.

4.4. База оподаткування та порядок визначення суми акцизного податку.

4.5.Звільнення від сплати акцизного податку.

4.6. Порядок подання податкової декларації та строки сплати до бюджету.

4.7. Особливості оподаткування акцизним податком алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

4.1. Акцизний податок як форма специфічного акцизу

Акцизний податок є специфічним акцизом, який, поряд з ПДВ і митом, належить до податків на споживання, непрямих податків. Історично специфічні акцизи виникли набагато раніше, ніж універсальні. В Україні акцизний податок був запроваджений у 1992 році і разом з ПДВ замінив податок з обороту. Акцизний податок має спільні та відмінні риси з податком на додану вартість (табл. 4.1).

Таблиця 4.1

Спільні та відмінні ознаки пдв і акцизного податку

ПДВ	Акцизний податок
Спільні ознаки
- включається до ціни товару; - сума платежу не залежить від прибутку платника; - реальним платником є кінцевий споживач.
Відмінні ознаки
За об’єктом оподаткування
додана вартість + специфічний акциз (якщо товар підакцизний)	весь оборот з реалізації або кількість підакцизних товарів
Періодичність сплати
на кожному етапі руху товарів	тільки один раз
За фіскальним значенням
стабільне джерело надходжень	надходження залежать від кон’юнктури ринку
За видами ставок
1. одна ставка (як правило) або диференціація незначна; 2. ставки процентні.	1. диференціація поширюється навіть на кожний вид товару в товарній групі; 2. ставки як процентні, так і тверді.

Далі розглянемо основні елементи діючого механізму справляння акцизного податку.

4.2. Платники та об’єкт акцизного податку

Платниками акцизного податку в Україні є особи, наведені на рис. 4.1.

Реєстрація осіб як платників акцизного податку здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб’єкту відповідної ліцензії. Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов’язані надати органу державної податкової служби за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анулюванні ліцензії у п’ятиденний строк з дня здійснення таких дій. Інші платники підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку органами державної податкової служби за місцезнаходженням (для юридичних осіб) або місцем проживання (для фізичних осіб - підприємців) не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, в якому розпочато господарську діяльність.

Не є об’єктом оподаткування (не підлягають оподаткуванню) такі операції з підакцизним товарами:

             Експорт.

             ввезення раніше експортованих товарів, з метою повернення, оскільки в них виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру.

Переміщення підакцизних товарів (продукції) у межах одної юридичної особи (з місця виробництва на склад або з одного складу на інший) не призводить до передачі прав власності на такі товари (продукцію) іншим особам і відповідно не є об’єктом оподаткування акцизним податком. Але передача підакцизних товарів (продукції) по накладній на відпуск (внутрішнє переміщення) для власного споживання є об’єктом оподаткування акцизним податком.