Тема 8. Учет капитала и резервов

Цель: Студентам уяснить основные понятие по теме, раскрыть вопросы признания выпущенных финансовых результатов. Объяснить формирование и учет уставного капитала, неоплаченного капитала, эмиссионного дохода и вопросы учета резервов.

Основные понятия: капитал, финансовый инструмент, уставной капитал, эмиссионный доход, неоплаченный капитал, резервный капитал.

Вопросы

1. Общее понятие капитала, собственный и заемный капитал

2. Первоначальное признание выпущенных финансовых инструментов (МСФО 32 и МСФО 39)

3. Учет уставного капитала: выпущенного акционерного капитала; вкладов и паев.

4. Учет неоплаченного капитала. Выкупленные собственные долевые инструменты.

5.Учет эмиссионного дохода.

6. Учет резервов организации

7. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного и прошлого периода

Тезисы лекции

Капитал, с точки зрения экономики, - это ресурсы, которые могут быть использованы в производстве товаров или оказании услуг. В классической экономике - это один из трех факторов производства; две другие - земля и труд.

С точки зрения бухгалтерского учета капитал - это источник образования активов предприятия. Капитал бывает заемный и собственный капитал. Собственный капитал - это один из источников формирования имущества организации. Согласно основному равенству бухгалтерского учета, капи­тал представляет собой долю в активах организа­ции, остающуюся после вычета всех ее обяза­тельств (Капитал = Активы - Обязательства) [7].

Каждая составляющая структуры капитала играет важную роль в эффективном функционировании деятельности организации. Возникает необходимость раздельно­го рассмотрения статей собственного капитала. Это связано также с тем, что каждая из них характери­зует правовые и иные ограничения возможности организации распоряжаться своими активами.

Собственный капитал - это сред­ства собственников организации. Его величина меняется в зави­симости от финансовых результатов деятельности и определяется как доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств [3].

Собственный капитал формируется и пополняется из сле­дующих источников:

• средств, вложенных собственниками организации при его учреждении (уставный капитал);

• чистой прибыли прошлых лет и отчетного периода за вычетом уплаченных из него доходов и дивидендов учредителям. Чистая прибыль есть часть дохода, остающаяся в распоряжении предприятия после выплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет. Отрицательное значение данного показателя соответствует полученному убытку отчетного года;

• безвозмездных взносов учредителей, других физических и юридических лиц.

Собственный капитал предприятия включает в себя, в основном сле­дующие составляющие:

• уставный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Величина собственного капитала является важным аналитическим показателем. Если субъект не имеет обязательств перед кредиторами, то, согласно основному равенству бухгал­терского учета, стоимость активов организации равна величине собственного капитала. Если субъект имеет обязательства, то его собственный капитал равен сумме активов за вычетом суммы обязательств, поэтому величину соб­ственного капитала называют «чистые активы».

Уставный капитал - первона­чальная сумма капитала организации, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций или за счет вкладов участников и учредителей.

Уставный ка­питал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно-хозяйственной деятельности. Сумма уставного капитала фикси­руется в Уставе предприятия в момент его регистрации. Устав­ный капитал в последующем не должен меняться под влиянием движения средств.

Вкладом в уставный капитал могут быть: денежные средства, ценные бумаги, материальные ценно­сти, имущественные либо иные права, имеющие денеж­ную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного товарищества производится учредителями общества посредст­вом соглашения и в случаях, предусмотренных законом, подле­жит независимой экспертизе.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

Учет уставного капитала ведется на счетах подраздела 5000 - «Уставный капитал». Действующие правила ведения бухгалтерского учета определяют, что величина уставного капи­тала под влиянием текущих операций, связанных с движением активов, начислением по ним износа, не изменяется. С учетом уставного капитала тесно связан учет неоплаченного капитала. Неоплачен­ным капиталом является задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации.

Для учета неоплаченного капитала предназначен счет 5110- «Неоплаченный капитал», на котором обоб­щается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал организации.

По мере осуществления вклада в уставный капитал дебето­вый остаток по счету 5020 «Неоплаченный капитал» погашается, что считается фактом полного формирования уставного капитала.

Таблица - Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

№ п. п.	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Формирование уставного капитала в сумме вкладов участников	5110	5030
2.	Поступление в счет вкладов денежных средств	1010, 1030	5110
3.	Поступление в счет вкладов товарно-материальных запасов	1310,1320, 1330	5110
4.	Поступление в счет вкладов основных средств	2410	5110
5.	Поступление в счет вкладов нематериальных активов	2730	5110

Организации могут создавать резервный капитал по собственному решению, указав это в учредительных документах и в своей учетной политике. Обычно, резервный капитал образуется в целях покрытия возможных непроизводительных потерь и убытков, а также для выплаты доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей.

Учет резервного капитала ведется в подразделе 5400 «Резервы», на счете 5410-«Резервный капитал, установлен­ный учредительными документами».

Таблица - Корреспонденция счетов по учету резервного капитала

№ п. п.	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Создание резервного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года	5510	5410
2.	Погашение убытка отчетного года за счет средств резервного капитала	5410	5510
3.	Использование резервного капи­тала на покрытие убытка организации за предыдущий год	5410	5520

Финансовый результат деятельности организации выражается в соответствующем приросте или уменьшении собственного капитала. Увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности соразмерно полученному доходу, уменьшение собственного капитала - убытку.

До рассмотрения учета нераспределенной прибыли ознако­мимся с особенностью учета итоговой прибыли (итогового убытка), который отра­жается на счете 5610-«Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

В течение года доходы от различных видов деятельности накапливаются на счетах подразделов 6-«Доходы», а расходы - на счетах подраздела 7-«Расходы». В конце года полученные доходы отражаются по кредиту счета 5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», а понесенные расходы - по дебету счета 5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

В бухгалтерском учете разграничиваются два показателя: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Для их учета предназначены счета подраз­дела 5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: 5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от­четного года» и 5520 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года представляет со­бой остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года по состоянию на отчетную дату. При наступлении последующе­го отчетного периода нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года присоединяется к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) прошлых лет.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет - это результирую­щая величина нераспределенной прибыли (непокрытыго убытка) прошлых отчетных периодов, которая находится в распоряжении организации и готова к распределению и использованию.

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли товарищества (табл. 10.3).

Таблица - Корреспонденция счетов по учету итоговой прибыли (итогового убытка) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

№ п. п.	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Закрытие счетов доходов в конце года	Счета раздела 6-«Доходы»	5610
2.	Закрытие счетов расходов в конце года	5610	Счета раздела 7-«расходы»
3.	Списание итоговой прибыли на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года	5610	5510
4.	Списание итогового убытка на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года	5510	5610
5.	Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года	5510	5410
6.	Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли предыдущих лет	5510	5410
7.	Выплата дивидендов (доходов) акционерам и учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года	5510	3030
8.	Выплата дивидендов (доходов) акционерам и учредителям за счет нераспределенной прибыли предыдущих лет	5510	3030
9.	Покрытие непокрытого убытка прошлых лет за счет прибыли отчетного года	5510	5510

Как видим, возможны следующие направления распределения и использования прибыли:

• выплата дивидендов (доходов) акционерам и учредителям;

• покрытие совершенных затрат и убытков, которые воз­мещаются из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

• пополнение резервного капитала;

• покрытие непокрытого убытка прошлых лет и т.д.

Выводы

Собственный капитал – это один из важных элементов финансовой отчетности, дающий возможность оценить финансовое положение организации. Несмотря на то, что капитал определяется как активы минус обязательства, он делится на составные части, которые в бухгалтерском балансе отражаются раздельно.

Методические рекомендации к лекции

Для усвоения лекционных материалов необходимо обратить особое внимание на уяснения понятия капитал. Следует выделять собственный и заемный капитал. Обратить особое внимание формирование собственного капитала и на составление бухгалтерских записей по их учету. В ходе работы над темой лекции надо умело использовать рекомендованные источники.

Рекомендуемая литература

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 25.02.2007г. № 234-III ЗРК

2. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» - www.mf.minfin.kz

3. Налоговый Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах» от 10 декабря 2008 г № 100-IV (с изменениями и дополнениями)

4. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы, 2002,

5. А.С.Садиева, Э.М. Тлеуова Финансовый учет I: Учебное пособие.-Астана:Изд. КазУЭФМТ, 2010.-293

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 - www.mf.minfin.kz

7. Типовой план счетов: методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов. Часть I. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. Издательский Дом БИКО – 2007г.- №11.

8. Типовой план счетов: методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов. Часть II. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. Издательский Дом БИКО – 2007г.- №12.