Товарные запасы на 30.01:

250 ед х 1,23 тг/ед = 308 тг

Себестоимость реализованных товаров:

675 тг – 308 тг = 367 тг.

Таким образом, стоимость запасов на конец периода учитывает все цены, по которым приобретались запасы в течение отчетного периода и тем самым сглаживает рост и снижение цен.

При использовании метода ФИФО - «первый поступил – первым использован» - делается произвольное предположение о том, что запасы перепродаются (используются) в том же порядке, что и их приобретение. Таким образом, себестоимость запасов, на конец отчетного периода, включает последние, а себестоимость реализованных товаров - более ранние покупки. Исходя, из наших данных, товарные запасы на 30.01 будут оценены в 340 тенге:

150 ед по 1,40 тенге из покупок 25 января 210 тенге

100 ед по 1,30 тенге из покупок 20 января 130 тенге

250 ед себестоимостью 340 тенге

Себестоимость товаров для продажи 675 тенге

Минус: товарные запасы на 30.01 340 тенге

Себестоимость реализованных товаров 335 тенге

В течение периодов, когда цена постепенно увеличивается, метод ФИФО даёт самый высокий по возможности размер чистого дохода, в то время как себестоимость реализованных запасов покажет стоимость, которая ближе к уровню цен на момент приобретения этих запасов.

Материальные запасы учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству (м,кг, шт., и т.д.), наименованиям, сортам, ценам в соответсвии номенклатурой товаров, указанные в первичных документах.

Складской учет осуществляется на специальных карточках складского учета материалов. В зависимости от характера организации складского учета карточки могут быть количественного, качественно-суммарного и количественно-сортового учета.

Все хозяйственные операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются соответствующими первичными документами.

По учету движения материальных запасов применяются следующие типовые документы:

• Доверенность

• Приходный ордер

• Акт о приемке материалов

• Лимитно-заборная карта

• Требование накладная

• Накладная на отпуск материалов на сторону

• Карточка учета материалов

• Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажа зданий и сооружений

Производство требует систематического приобретения запасов. Приобретаются запасы:

• у поставщиков;

• изготовленные в производственных подразделениях для собственных нужд;

• внутреннее перемещение;

• поступления материальных запасов от ликвидации основных средств;

• в виде вклада в уставный капитал от учредителей;

• приобретение за счет подотчетных сумм;

• принятие излишков товарно-материальных запасов, выявленных при инвентаризации.

Все операции, связанные с поступлением и отпуском товарно-материальных запасов, должны оформляться первичными документами.

В целях контроля запасов проводится инвентаризация. Инвентаризация (от лат. inventarium - опись) - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценно­стей и, в конечном итоге, достоверность информации, включае­мой в финансовую отчетность.

В ходе инвентаризации выявляют:

• фактическое наличие запасов;

• сверхнормативные и неиспользуемые запасы;

• порядок и условия хранения запасов;

• правильность стоимостной оценки числящихся запасов в субъекте.

Ее проводят все организации неза­висимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Учет запасов ведется на активных, основных, инвен­тарных счетах подраздела 1300 «Запасы», который предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или мате­риалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Данный подраздел включает следующие группы:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производствен­ном процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

1330- «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340- «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350- «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указан­ные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, свя­занные с созданием и движением резервов на снижение стоимос­ти запасов до чистой стоимости реализации в связи с поврежде­нием или моральным устареванием.

Выводы

Таким образом, запасы являются одним из основных составных текущих активов компании. Учет ТМЗ ведется по МСФО 2 «Запасы». Для учета запасов в плане счетов предназначены счета подраздела 1300. Запасы подлежат оценке. Согласно МСФО 2 предусмотрены следующие методы оценки: метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО. В соответствии МСФО 2 запасы должны оцениваться по наи­меньшей из двух величин: себестоимости и воз­можной чистой стоимости реализации. Существует две системы учета запасов: периодическая и постоянная. Для фактического контроля товарно-материальные запасы подлежат инвентаризации не реже одного раза в год. Согласно МСФО 2 запасы должны быть раскрыты в финансовой отчетности компании.

Методические рекомендации к лекции

Для усвоения лекционных материалов необходимо обратить особое внимание на суть и значение запасов, как основного компонента текущих активов компании. В ходе работы над темой лекции, следует обратить особое внимание на основные понятия, оценку запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы», уяснить их суть и значение. Рассмотреть вопросы инвентаризации запасов и порядок ее проведения. Понять значение раскрытия ТМЗ в финансовой отчетности.

Рекомендуемая литература

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года N 234

2. Международные стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации (сборник документов. Алматы: издательство LEM 2006 год.

3.. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МинФина РК от 23 мая 2007 г. № 185

5. Сборник методических рекомендаций по применению МСФО. Серия справочник бухгалтера №1.,Издательский дом «БИКО». – Алматы, 2006г.

6.Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм финансовой отчетности» от 22.12.2005 г. №427.

7.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство «ЛЕМ». – Алматы, 2006 г.

8. Радостовец В. К. и др. Бухгалтерский учет на предприятиях. Алматы, 2002.

9. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы: ЛЕМ, 2006г.

10.Тулешова Г.К. «Финансовый учет и отчетность по международным стандартам», Часть 1 и Часть 2, г. Алматы, 2005г

11. Энтони Р., Рис Д. Ж. Учет: ситуации и примеры. - М., 1996.