2. Учет запасов (мсфо ias 2)

Цель занятия: Раскрыть студентам понятие запасы, их классификацию согласно МСФО 2 «Запасы». Уяснить методы оценки ТМЗ, организацию документального учета движения запасов на складах и в бухгалтерии, методику проведения инвентаризации ТМЗ.

Основные понятия: товарно-материальные запасы, оценка запасов, консигнация, товары в пути, себестоимость запасов, метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО

Вопросы

1. Признание и классификация запасов

2. Оценка и виды учета запасов

3. Методы оценки запасов

4. Учет готовой продукции, товаров, незавершенного производства

5. Складской и бухгалтерский учет запасов

Тезисы лекции

Запасы представляют собой активы, предназначенные для продажи в ходе операционной деятельности, или товары, используемые или потребляемые в производстве товаров, предназначенных для реализации. В бухгалтерском учете описание и измерение запасов требует особого внимания, так как они занимают наибольшую долю статей текущих (краткосрочных) активов как торговых, так и произщводственных компаний.

Учет запасов на предприятиях организуется в соответствии с МСБУ 2 «Запасы», целью которого является определение порядка учета запасов включающего: классификацию и оценку запасов, учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость запасов.

Запасы являются активами в том случае, если являются собственностью хозяйствующего субъекта, контролируются организацией и предназначены для продажи или использования в производстве

Запасы могут классифицироваться как:

• товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

• готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

• сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

• незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки.

Иначе говоря, запасы включают готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживания или для хозяйственных нужд, а также товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К запасам, также относятся земельные участки, здания, транспортные средства и другое имущество, если они приобретены с целью перепродажи.

В торговых компаниях основным видом запасов являются товары. Они реализуют товары в основном в той же физической форме, в какой приобретают. Так, например, если мука полученная в результате перемолки пшеницы для мельницы является готовой продукции, то для хлебкомбината выступает сырьем, необходимой для выпечки хлебобулочных изделий, а для торговой фирмы, которые приобрели ее с целью перепродажи будет являться товаром.

Большое значение в организации учета запасов имеет их оценка. Процесс оценки запасов состоит из следующих этапов:

1. Определение физических единиц товаров, подлежащих включению в запасы;

2. Определение затрат, которые должны быть включены в себестоимость запасов;

3. Определение порядка отнесения стоимости запасов в расход.

Запасы в учете и финансовой отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или изготовления.

По отношении к видам запасов себестоимость состоит из следующих затрат:

1. Затраты на приобретение запасов.

Фактическая себестоимость материалов и товаров приобретенных складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают:

• расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов и товаров;

• таможенные пошлины и сборы;

• расходы по сертификации материалов и товаров;

• комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

• расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов и товаров;

• другие аналогичные расходы.

Пример, компания от поставщика приобретает материалы на сумму 520 000 тенге. Согласно счет фактуры сумма НДС на приобретенный материал составляет 12% от покупной стоимости т.е. (520 000 х 12%) / 100 = 62400 тенге. Материалы были доставлены до склада компании транспортом транспортной организации за 56 000 тенге, том числе сумма НДС оказанных транспортных услуг 6000 тенге. Грузчикам была оплачена сумма 35 000 тенге за выгрузку материалов.

Себестоимость материалов составляет 605 000 тенге (520 000+50 000+35 000. Сумма начисленной НДС в себестоимость материалов не включается.

2. Затраты на производство готовой продукции (работ и услуг).

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции – это сумма всех затрат на ее изготовление. Производственная себестоимость готовой продукции складывается из материальных затрат, расходов на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском данной продукции, отчислениям от оплаты труда этих работников (социальный налог, социальное отчисление) и косвенных накладных расходов.

Например, на выпуск продукции израсходованы сырье в сумме 250 000 тенге, начислена заработная плата производственным рабочим 100 000 тенге. Сумма социального налога составляет 7500 тенге. Имели место накладные расходы, включенные в себестоимость выпущенной продукции – 35 000 тенге.

Сумма фактической себестоимости выпущенной готовой продукции составляет 392 500тенге (250000+100000+7500+35000)

Себестоимость незавершенного производства, аналогично готовой продукции, слагается из стоимости материалов, суммы оплаты труда работникам для их производства, а также других накладных расходов по этим изделиям до конца учетного периода.

3.Прочих затрат

К таким затратам относятся затраты, понесенных при транспортировке к месту расположения товарно-материальных запасов в настоящие время или в процессе приведения их в надлежащие состояние. К примеру, такими затратами может быть страхование груза при транспортировке товаров.

Следуют отметить, что в деятельности субъекта могут возникать расходы, которые не включаются в производственную себестоимость запасов. Это такие затраты как:

• административные расходы (расходы по управлению организацией);

• расходы, связанные с реализацией готовой продукции и товаров;

• прочие операционные расходы и убытки.

Эти расходы признаются как расходы периоды.

Как уже было отмечено выше, запасы в финансовой отчетности должны отражаться по себестоимости, но на практике бывают случаи, когда запасы в балансе могут быть показаны ниже их себестоимости. Такими причинами могут быть:

• падение спроса или цен на данный товар;

• полное или частичное устаревание товаров;

• запасы были повреждены.

В таких случаях в соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наи­меньшей из двух величин: себестоимости и воз­можной чистой стоимости реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его со­стоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности (консерватизма) за­пасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Чистая стоимость реализации (ЧСР) – это предполагаемая цена реализации товаров за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продажи.

Например, запасы были приобретены за 2000 тенге за единицу, по причине имевшего места повреждения на момент составления финансовой отчетности данный запас может быть реализован по цене 2500 тенге, при условии что проведут его ремонт на 600 тенге за единицу. Тогда, чистая стоимость реализации данного запаса составит 1900 тенге (2500-600)

Таблица2.2- Расчет чистой стоимости реализации

Показатели	Сумма, тенге
Фактические себестоимость на единицу запаса	2000
Предполагаемая цена реализации единицы запаса	2500
Минус сумма затрат на подготовку и продажу	600
Чистая стоимость реализации	1900

Существует три основных метода оценки запасов по правилу минимальной (низшей) оценки:

1) постатейный метод или метод единицы запаса;

2) метод основных товарных групп;

3) метод общего уровня запасов.

Право выбора метода определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости товаров за организацией. Выбраннный метод закрепляется в учетной политике организации.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно МСФО 2 «Запасы», производственные организации могут определить одним из трех рекомендуемых методов оценки запасов:

• метод специфической идентификации;

• метод средневзвешенной стоимости;

• метод ФИФО (метод оценки запасов по ценам первых покупок).

Запасы оцениваются в момент их первоначального признания, при списании запасов на производство или продажу.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» и НСФО 2 запасы при поступлении учитываются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации [13; 32].

Себестоимость ТМЗ включает:

• затраты на приобретение запасов;

• транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведение в надлежащее состояние;

• затраты на переработку продукции (работ, услуг).

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Суммы торговой скидки, возвраты, переплаты и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Себестоимость продукции организации, занимающейся производством продукции, включает: стоимость, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Себестоимость запасов является наиболее подходящей базой для оценки запасов, но иногда запасы в финансовой отчётности могут быть показаны ниже их себестоимости.

Чистая стоимость реализации (ЧСР) – это предполагаемая цена реализации товаров за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продажи. ЧСР используется тогда, когда себестоимость не может быть восполнена по следующим причинам:

1. данные запасы были повреждены;

2. эти запасы полностью или частично устарели;

3. рыночная цена данных запасов снизилась.

Расчет чистой стоимости реализации

Показатели	Сумма, тг
Фактические затраты на единицу запаса	1000
Предполагаемая цена реализации единицы запаса	1500
Минус сумма затрат на подготовку и продажу	550
Чистая стоимость реализации	950

Фактическую себестоимость запасов, списываемых на производство, допускается определять следующими методами оценки запасов:

• специфической идентификации;

• средневзвешенной стоимости;

• ФИФО.

Рассмотрим особенности каждого метода оценки стоимости использованных запасов на примере условных данных об их движении (таблица 7.2).