3. Льготы по таможенным режимам.

Таможенный режим имеет сложную правовую природу и соединяет в себе элементы административно-правового и финансово-правового регулирования. Было бы нелогично со стороны законодательства устанавливать одинаковые размеры таможенных платежей относительно таможенного режима импорта, какой разрешает полную свободу владения, использования и распоряжения ввезенными товарами и других таможенных режимов, в которых товары находятся в определенных условиях и к ним используются определенные ограничения и требования. Разный объем свободы при использовании таможенных режимов обуславливает применение разного режима обложения таможенными платежами и другими видами налогов: если условием таможенного режима «импорт» является уплата всех таможенных платежей, то другие таможенные режимы имеют определенные льготы в отношении ввезенных (вывезенных) товаров.

Однако, как было отмечено ранее, нужно помнить, что все таможенные платежи можно разделить на две группы: 1) платежи которые взимаются при перемещении через таможенную границу Украины; 2) платежи которые взимаются в других случаях, установленных нормативными правовыми актами по таможенному делу.

При этом, в первой группе следует выделить определенную группу – платежи которые взимаются при таможенном оформлении: пошлина, НДС, акциз, в отношении которой (группы) и предоставляются льготы в пределах таможенных режимов (оформление налоговых векселей и тому подобное). Относительно определенного таможенного режима, лицу которое перемещает товары могут быть предоставлены следующие льготы:

- полное освобождение от уплаты таможенных платежей;

- частичное освобождение от уплаты таможенных платежей;

- возвращение раньше уплаченных таможенных платежей.

Льготы, которые предоставляются в пределах таможенных режимов, а также условия их предоставления определяются законодательством Украины.

Так, например, реимпортеру могут вернуть вывозные налоги и пошлины, если он будет заниматься реимпортом на протяжении 6 месяцев с момента их вывоза. Или же экспортеры, в некоторых случаях освобождаются от уплаты НДС и акциза.

4.Характеристика таможенных режимов

Импорт (выпуск в свободное обращение) - это таможенный режим, согласно которому иностранные товары после уплаты всех таможенных платежей, установленных законами Украины на импорт этих товаров, и выполнения всех необходимых таможенных формальностей выпускаются для свободного обращения на таможенной территории Украины.

Условия помещения товаров в таможенный режим импорта:

Таможенный режим импорта может быть применен к товарам, которые поступают на таможенную территорию Украины, и к товарам, которые хранятся под таможенным контролем или помещены в другой таможенный режим, а также к продуктам переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Для помещения товаров в таможенный режим импорта лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенного режима, должно:

1) представить таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров, документы на такие товары;

2) уплатить таможенные платежи, которыми согласно законам Украины облагаются товары во время ввоза на таможенную территорию Украины в режиме импорта;

3) выполнить установленные в соответствии с законом требования относительно мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Если иностранные товары после ввоза их на таможенную территорию Украины были уничтожены или повреждены вследствие аварии или других непреодолимых обстоятельств или вследствие противоправных действий третьих лиц, что подтверждается документально, по решению декларанта они могут быть заявлены таможенному органу в таможенный режим импорта в поврежденном состоянии или в фактическом количестве с соблюдением по ним установленных согласно закону мер тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. В случае утраты товаров после ввоза их на таможенную территорию Украины вследствие противоправных действий третьих лиц таможенные платежи, установленные на импорт таких товаров, подлежащих уплате в полном объеме в порядке, установленном настоящим Кодексом. По решению декларанта или уполномоченного им лица допускается помещение поврежденных товаров в другие таможенные режимы.

В случае установления в соответствии с законом запретов или ограничений по ввозу на таможенную территорию Украины соответствующих товаров такие товары, выпущенные в свободное обращение на таможенной территории Украины по предварительной, временной или периодической таможенной декларации, подлежат помещению в таможенный режим импорта на условиях, действовавших в момент их выпуска в свободное обращение.

Товары, помещенные под таможенный режим импорта, приобретают статус украинских товаров. Подтверждением украинского статуса данных товаров является таможенная декларация, по которой эти товары выпущены в свободное обращение.

Реимпорт - это таможенный режим, согласно которому товары, которые были вывезены или оформлены для вывоза за пределы таможенной территории Украины, выпускаются в свободное обращение на таможенной территории Украины с освобождением от уплаты таможенных платежей, установленных законами Украины на импорт этих товаров, и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Условия помещения товаров в таможенный режим реимпорта:

В таможенный режим реимпорта могут быть помещены товары, которые:

1) были вывезены за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме временного вывоза и ввозятся на эту территорию до окончания срока действия этого таможенного режима в том же состоянии, в котором они были вывезены, кроме естественных изменений их качественных и / или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения, а также изменений, которые допускаются в случае использования таких товаров в таможенном режиме временного вывоза;

2) были вывезены за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме переработки вне таможенной территории и ввозимых на эту территорию до окончания срока действия этого таможенного режима в том же состоянии, в котором они были вывезены, кроме естественных изменений их качественных и / или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения;

3) были помещены в таможенный режим экспорта (окончательного вывоза) и возвращаются лицу, которое их экспортировало, в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) условий внешнеэкономического договора, согласно которому эти товары помещались в режим экспорта, или иных обстоятельств, которые препятствуют выполнению настоящего договора, если эти товары:

а) возвращаются на таможенную территорию Украины в срок, не превышающий шести месяцев с даты вывоза за пределы этой территории в таможенном режиме экспорта;

б) находятся в таком же состоянии, в котором они были оформлены в таможенный режим экспорта, кроме естественных изменений их качественных или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), в результате которого были выявлены недостатки, повлекшие реимпорт товаров.

Также, вышеперечисленные товары, могут быть помещены в таможенный режим реимпорта в случае, если:

1) во время пребывания таких товаров за пределами таможенной территории Украины они подвергались операциям, необходимым для их сохранения, а также техническому обслуживанию или ремонту, необходимость в которых возникла во время пребывания за пределами таможенной территории Украины;

2) состояние таких товаров изменилось вследствие аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы, при условии подтверждения данных фактов в порядке, установленном Минфином Украины;

3) в таможенный режим реимпорта помещается лишь часть товаров, ранее выпущенных для вывоза за пределы таможенной территории Украины.

Для помещения товаров в таможенный режим реимпорта необходимо:

1) ввезти товары на таможенную территорию Украины не позднее, чем в установленный законодательством срок после их вывоза за пределы таможенной территории Украины;

2) представить таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров в таможенном режиме реимпорта, документы на такие товары;

3) представить таможенному органу документы и сведения, необходимые для идентификации товаров, которые реимпортируются.

Применение данного режима возможно при условии возможности идентификации таможенным органом товаров, заявленных в этот таможенный режим, как бывших ранее выпущенными за пределы таможенной территории Украины.

Если товары ранее были вывезены в режиме экспорта, то поместить их в режим реимпорта может только бывший экспортер или его правопреемник. В других случаях помещение товаром в режим реимпорта разрешается другим лицам.

Что же касается статуса товаров, то после декларирования их в данный режим, будь они украинские или иностранные, они приобретают статус украинских товаров и подтверждением этого является таможенная декларация, по которой они выпущены в свободное обращение.

Если товары помещенные в режим реимпорта перед этим вывозились как экспортные из Украины, то декларанту возвращаются суммы вывозных пошлин, которые он платил при вывозу. Также, согласно налоговому законодательству ему может быть возвращен акциз и НДС.

После помещения под таможенный режим реимпорта товаров согласно пункту 3 части второй статьи 78 настоящего Кодекса суммы вывозной пошлины, уплаченные при экспорте этих товаров, возвращаются лицам, их платили, или их правопреемникам, в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом. Акцизный налог и налог на добавленную стоимость при помещении товаров согласно пункту 3 части второй статьи 78 Таможенного кодекса (були поміщені у митний режим експорту (остаточного вивезення) і повертаються особі, яка їх експортувала, у зв’язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов зовнішньоекономічного договору, згідно з яким ці товари поміщувалися у митний режим експорту, або з інших обставин, що перешкоджають виконанню цього договору, якщо ці товари) в таможенный режим реимпорта взимаются согласно Налоговому кодексу Украины.

Экспорт (окончательный вывоз) - это таможенный режим, согласно которому украинские товары выпускаются для свободного обращения за пределами таможенной территории Украины без обязательств по их обратному ввоза.

Условия помещения товаров в таможенном режиме экспорта.

Для помещения товаров в таможенный режим экспорта декларант должен:

1) представить таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, документы на эти товары;

2) уплатить необходимые таможенные платежи;

3) выполнить требования по применению предусмотренных законом мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности;

4) в случаях, установленных законодательством, предоставить таможенному органу разрешение на проведение внешнеэкономической операции по вывозу товаров в третью страну (реэкспорт).

Таможенные органы не требуют обязательного подтверждения прибытия товаров, экспортируемых в пункт назначения за пределами таможенной территории Украины.

Если товары были предварительно задекларированы в режим экспорта, и после этого законодательством налагается запрет на их вывоз, то они все равно будут выпущены и задекларированы в режим экспорта в соответствии с теми нормами, которые действовали на тот момент.

Товары, помещенные под таможенный режим экспорта, теряют статус украинских товаров с момента их фактического вывоза за пределы таможенной территории Украины. Если же товары находились не в Украине, то они теряют статус украинских с момента декларирования их в режим экспорта.

Реэкспорт - это таможенный режим, согласно которому товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Украины или на территорию свободной таможенной зоны, вывозятся за пределы таможенной территории Украины без уплаты вывозной таможенной пошлины и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Условия помещения товаров в таможенный режим реэкспорта

Режим реэкспорта может быть применен к товарам, которые были ввезены в Украину в статусе иностранных и:

1) после ввоза на таможенную территорию Украины находились под таможенным контролем и не были помещены в таможенный режим (в том числе в связи с ограничениями или запретами на ввоз таких товаров на таможенную территорию Украины);

2) были помещены под таможенный режим временного ввоза и вывозятся за пределы таможенной территории Украины в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения, а также изменений, допускаемых при использовании таких товаров в таможенном режиме временного ввоза;

3) были помещены в режим переработки на таможенной территории и вывозятся за пределы таможенной территории Украины в том же состоянии, в котором они были ввезены, кроме естественных изменений их качественных и / или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения, или в виде продуктов их переработки;

4) были помещены в режим таможенного склада и вывозятся за пределы таможенной территории Украины в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения;

5) были помещены в таможенный режим импорта и возвращаются нерезиденту - стороне внешнеэкономического договора, согласно которому эти товары помещались в этот режим, в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) условий настоящего договора или иных обстоятельств, препятствующих его исполнению, если эти товары:

а) вывозятся в течение шести месяцев с даты помещения их под таможенный режим импорта;

б) находятся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины;

6) признаны ошибочно ввезенными на таможенную территорию Украины.

В таможенный режим реэкспорта также помещаются товары, которые находились в таможенном режиме свободной таможенной зоны, беспошлинной торговли и вывозятся за пределы таможенной территории Украины.

Для помещения товаров в таможенный режим реэкспорта декларант должен:

1) представить таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров, документы на такие товары;

2) предоставить таможенному органу документы и сведения, необходимые для идентификации товаров, которые реэкспортируются;

3) в случаях, установленных законодательством, предоставить таможенному органу разрешение на проведение внешнеэкономической операции по реэкспорту этих товаров.

Применение таможенного режима реэкспорта возможно при условии идентификации таможенным органом товаров, заявленных в этот режим, как таковых, которые ранее были ввезенны на таможенную территорию Украины.

Также как и при реимпорте, товары, которые ввозись в Украину как импортные, могут быть заявлены в режим реэкспорта только импортером или его правопреемником. В других случаях допускается декларирование их в режим реэкспорта другими лицами, если это оправдано обстоятельствами.

Реэкспортируемые, могут вывозиться за пределы таможенной территории Украины одной или несколькими партиями. Допускается вывоз товаров, которые реэкспортируются, за пределы таможенной территории Украины не через тот таможенный орган, через который товары ввозились на эту территорию.

Иностранные товары, помещенные в режим реэкспорта, сохраняют статус иностранных товаров. Ранее импортированные товары, которые получили статус украинского и затем реэкспортируются, утрачивают статус украинских товаров с момента их фактического вывоза за пределы Украины.

После помещения товаров в режим реэкспорта суммы ввозной пошлины, уплаченные при импорте этих товаров, возвращаются лицам, которые их платили, или их правопреемникам. Также акциз и НДС возвращаются в соответствии с Налоговым кодексом.

Транзит – таможенный режим, в соответствии с которым товары и транспортные средства перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами или в пределах зоны деятельности одного таможенного органа без какого либо использования таких товаров и транспортных средств на таможенной территории Украины, без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Перемещение товаров в таможенном режиме транзита осуществляется как проходной или внутренний транзит, или каботаж.